Sardegna Economica, N. 1/2011 - Università degli studi di Cagliari.

Fisco & Tasse
a 1.500 euro 1 . La preclusione, che ha effetto
anche in presenza di cartelle scadute anteriormente
al 1 gennaio 2011, opera tuttavia solo
nell’ambito delle imposte erariali, pertanto
sia i crediti che il contribuente intende compensare,
sia gli importi iscritti a ruolo devono
essere riferiti a tale categoria di imposte e ai
relativi accessori (sanzioni e interessi).
In caso di mancata osservanza del divieto, è
applicata una sanzione pecuniaria pari al 50%
dell’importo iscritto a ruolo, ma la stessa non
può superare il 50% di quanto indebitamente
compensato (la sanzione sarà
pertanto pari alla metà dell’importo
minore tra quello iscritto
a ruolo e quello indebitamente
compensato). Nel corso di Telefisco
2011 e con la successiva
circolare /E del 15 febbraio,
l’Agenzia delle Entrate ha
chiarito che il divieto di compensazione
coincide con l’intero
credito, anche se superiore
agli importi iscritti a ruolo. A titolo di esempio:
il contribuente titolare di un credito Iva per
17.000 euro e destinatario di un’iscrizione a
ruolo per imposte sui redditi per 6.000 euro,
non può compensare neanche la quota del credito
eccedente il ruolo, se prima non ha estinto
il suo debito. Pertanto, in caso di inosservanza,
anche qualora compensi solo la differenza tra
il credito e il ruolo (nell’esempio 11.000 euro),
sarà irrogata una sanzione pari a 3.000 euro
(metà dell’importo del ruolo, in quanto minore
dell’importo indebitamente compensato).
La rigidità di tale previsione è mitigata per le
compensazioni orizzontali operate anteriormente
alla data di pubblicazione del decreto
ministeriale, firmato il 10 febbraio, che disciplina
le possibilità di compensazione dei debiti
iscritti a ruolo relativi a imposte erariali
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Sardegna Economica 1/2011
Dal 1 gennaio 2011
i contribuenti che hanno
debiti iscritti a ruolo
per un ammontare
superiore a 1.500 euro
non possono effettuare
la compensazione
delle imposte erariali
e dei crediti della stessa natura (tale previsione
è approfondita nel paragrafo successivo).
A tal riguardo va sottolineato che l’Agenzia
delle Entrate ha correttamente individuato
una stretta connessione tra la possibilità per il
contribuente di estinguere mediante compensazione
il debito iscritto a ruolo e i presupposti
per l’applicazione della sanzione di cui
trattasi: con riferimento al periodo di tempo
che intercorre dal 1 gennaio 2011 alla data di
pubblicazione del decreto, l’Agenzia ha infatti
specificato che non è sanzionabile la compensazione
orizzontale operata
fino a concorrenza della differenza
tra il valore del credito e
l’importo iscritto a ruolo (pari
a 11.00 euro nell’esempio precedente).
La norma, nella versione approvata
dalla legge di conversione,
specifica inoltre che, in
caso il ruolo sia oggetto di impugnazione
(giudiziale o amministrativa),
la sanzione non può essere applicata
fino alla definizione della controversia. Tale
previsione comporta che di fronte ad un ruolo
oggetto di contestazione, la compensazione possa
essere operata a rischio e pericolo del contribuente,
il quale resterà indenne da sanzione solo
se il debito iscritto a ruolo non sarà confermato
in sede giurisdizionale o amministrativa. Con
riferimento a questa disposizione non è tuttavia
chiaro se la sospensione debba applicarsi anche
nel caso in cui oggetto dell’impugnazione non
sia il ruolo, ma l’avviso di accertamento o l’atto
dal quale lo stesso deriva.
Da un’attenta lettura della disposizione legislativa
si pongono inoltre ulteriori problemi
interpretativi.
In primo luogo il concetto di imposte erariali
non è scontato, si pensi ad esempio a un tributo
1 L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che tale importo ricomprende anche le sanzioni, gli interessi, gli aggi della riscossione e a tutte le altre spese
collegate al ruolo, come quelle di notifica della cartella.