Sardegna Economica, N. 1/2011 - Università degli studi di Cagliari.

cosiddetto “regionale improprio”, quale l’IRAP,
che è istituito con legge statale, e viene versato
nelle casse erariali prima di essere trasferito alle
Regioni di competenza. Tuttavia questo dubbio
sembrerebbe superato alla luce del decreto ministeriale
“compensa ruoli” che, come vedremo
nel paragrafo successivo, chiarisce che il concetto
di imposte erariali utilizzato ai fini della
compensazione dei ruoli con i crediti in F2 ,
ricomprende anche l’IRAP e le addizionali alle
imposte sui redditi. Vista la stretta connessione
tra le due disposizioni, evidenziata anche dal
fatto che le stesse sono entrambe introdotte dal
1 comma dell’articolo 31, sembra improbabile
dover applicare un concetto di imposte erariali
differente nei due casi.
Ci si chiede inoltre quali siano i crediti nei confronti
dei quali opera il limite alla compensazione:
in particolare va valutato se tra gli stessi
vadano ricomprese anche agevolazioni fiscali
concesse nella forma di credito d’imposta. A
tal riguardo va ricordato che questo strumento
agevolativo consiste in una sorta di bonus
fiscale, utilizzabile tramite compensazione in
F2 per pagare qualunque versamento tributario
o contributivo effettuabile tramite tale
modello. Di conseguenza il credito d’imposta
è difficilmente definibile come credito specificatamente
relativo a imposte erariali, a meno
che tale collegamento non venga esplicitato
nella legge che lo istituisce. In attesa di un
chiarimento da parte dell’Agenzia delle Entrate,
questa valutazione andrà pertanto fatta
di volta in volta.
Infine, appurato che il divieto di compensazione
opera solo se i debiti per imposte
erariali sono iscritti in ruoli per i quali è decorso
il termine di pagamento, la dottrina si
interroga se la data alla quale valutare l’avvenuta
scadenza del termine debba essere
individuata nel giorno in cui il debitore effettua
il versamento tramite F2 o nel giorno
individuato dalle norme come data ul-
Fisco & Tasse
tima per il pagamento. A titolo di esempio:
la cartella ricevuta dal contribuente (contenente
debiti relativi ad imposte erariali per importi
superiori a 1.500 euro) ha come scadenza per
il pagamento il 15 giugno. Il debitore effettua
in data 1 giugno (quindi antecedentemente
al termine ultimo per il pagamento del ruolo)
il versamento tramite compensazione di un
acconto IRPEF per il quale la scadenza è 16
giugno (successiva alla scadenza del ruolo). In
questo caso il debitore è sanzionabile? In caso
contrario sarebbe possibile aggirare il divieto
imposto dalla norma anticipando la data di
pagamento rispetto alla scadenza.
Alla luce delle numerose difficoltà interpretative,
alcune delle quali sono state esposte anche
nel corso di Telefisco 2011, si attendono
con urgenza da parte dell’amministrazione finanziaria
chiarimenti ulteriori rispetto a quelli
forniti con la circolare /E del 15 febbraio.
Nuove possibilità per il pagamento
di somme iscritte a ruolo
Accanto alle limitazioni alla compensazione
di cui al paragrafo precedente, lo stesso articolo
31 introduce nuovi orizzonti per il pagamento
delle somme iscritte a ruolo. Di seguito
una breve illustrazione delle novità.
Compensazione di debiti iscritti a ruolo per
imposte erariali e crediti della stessa natura
Come sopra accennato, è stata introdotta dal
legislatore la possibilità di compensare i ruoli
relativi a imposte erariali con crediti della
stessa natura (comma 1 dell’articolo 31).
Questa previsione, complementare a quella
descritta nel precedente paragrafo, diventa effettivamente
applicabile dall’entrata in vigore
del decreto ministeriale attuativo, che secondo
quando chiarito in un comunicato stampa
del Dipartimento delle Finanze, è stato firmato
il 10 febbraio. Il decreto prevede la possibilità
che, tramite il sistema del versamento
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