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Δ costo = 135467 - 145600= - 10133 In termini di cost performance index: 135467 CPI = = 0, 93 145600 La gestione è stata inefficiente dal punto di vista dei costi in quanto l’indice assume valore inferiore a 1. Per ciò che concerne le previsioni a finire anche in questo caso è possibile distinguere tra lo scostamento di avanzamento (272400 – 282533 = - 10133) e quello di costo che è pari a 272400 – 302800 = - 20267. Infine, è possibile calcolare lo scostamento a vita intera utilizzando il predicted cost index, in formula: cioè: EAC = ACWP+ (BAC - BCWP) × PCI 302800 EAC = 145600+ (418000 - 135467) × = 448400 282533 È possibile, dunque, calcolare lo scostamento a vita intera come differenza tra il budget iniziale (BAC) e l’EAC che è pari a: 418000 - 448400= - 30400 L’impresa, dunque, sosterrà dei costi superiori a quanto preventivato pari a 30400 €. 100
2.7. I COSTI CONSUNTIVI DI COMMESSA L’ultimo momento di rilevazione dei costi avviene al termine della produzione per rispondere al quesito: quanto è costata effettivamente la commessa all’impresa? Anche in questo caso vi è una forte differenziazione tra le imprese che operano su commessa e quelle con produzioni in serie; infatti, due sono i metodi proposti per calcolare il costo di prodotto che traggono la loro genesi dalla tipologia di azienda, per la prima categoria di imprese il calcolo dei costi per commessa (o procedimento diretto) per quelle con produzione in serie il calcolo dei costi per processo (o procedimento indiretto) 87. Attraverso il metodo del calcolo dei costi per processo si addiviene al costo della singola unità produttiva dividendo il costo totale misurato in un determinato periodo di tempo per il totale delle unità prodotte nello stesso lasso di tempo. È possibile adottare questa metodologia in quanto la caratteristica principale dell’imprese con produzioni in serie è di produrre una grande quantità di beni con caratteristiche identiche per lunghi periodi di tempo. In formule: C( C) c = QP dove: c = costo unitario medio C (C) = costo totale di funzionamento del centro nel periodo di riferimento QP = quantità di prodotti ottenuti nell’intervallo considerato88. 87 Ci può essere anche la combinazione di ambedue le metodologie per calcolare il costo del prodotto, in merito PAOLUCCI, La contabilità analitica, pp. 63–64 fa un esempio in cui tale procedimento viene applicato: «E’ il caso in cui la commessa, anziché essere costituita da una sola unità di prodotto, è composta di più unità omogenee; in questo caso occorre calcolare, prima, il costo complessivo della commessa – costituita di più unità omogenee di prodotti – con il procedimento diretto e, successivamente, calcolare il costo di ciascuna unità con il procedimento indiretto dividendo il costo totale della commessa per il numero delle unità di prodotto costituenti l’intera commessa». 88 a tal riguardo MOISELLO, I costi di produzione pp. 81-82 osserva: «il calcolo del costo unitario medio di un centro può presentare problemi quando i prodotti che utilizzano tale centro non sono omogenei oppure esistono prodotti in corso di lavorazione. Il criterio mi- 101
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