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4.4 CONCLUSIONI<br />
Il controllo di gestione nelle imprese che operano su commessa si<br />
presenta come un articolato processo che utilizza una serie più o meno<br />
ampia di strumenti operativi ed è contraddistinto da un grado di difficoltà<br />
e di aleatorietà superiore rispetto all’opposta macrocategoria di aziende<br />
rappresentate da quelle che effettuano lavorazioni in serie. La difficoltà e<br />
l’aleatorietà nel sistema di controllo discendono direttamente dalle caratteristiche<br />
produttive di questa categoria di aziende infatti la produzione inizia<br />
solamente su richiesta del cliente e riguarda prodotti tra loro differenziati<br />
in quanto si devono adattare alle specifiche esigenze della clientela.<br />
È opportuno monitorare ogni fase della lavorazione delle commesse<br />
ed intervenire tempestivamente attraverso delle azioni mirate e decisi che<br />
saranno più efficaci tanto più sarà l’esperienza – accumulata sul campo nel<br />
corso delle lavorazioni precedente – e la professionalità del controller.<br />
Già nel momento in cui il cliente si rivolge all’impresa per la produzione<br />
di una commessa occorrerà analizzare preventivamente caso per caso<br />
- attraverso l’elaborazione di un preventivo d’offerta - i costi che si ipotizzano<br />
debbano essere sostenuti per la realizzazione del prodotto, non potendo<br />
essere utilizzati nelle imprese che operano su commessa i costi standard<br />
come invece avviene per quelle con lavorazioni in serie. Questa fase è<br />
particolarmente critica perché errori nella valutazione dei costi che si prevede<br />
debbano essere sostenuti per la realizzazione della commessa comporterà<br />
per l’impresa l’ottenimento di una performance inferiore a quella<br />
preventivata fino al limite in cui la commessa non creerà nessun valore per<br />
l’impresa ma porterà ad avere un risultato negativo.<br />
Successivamente la redazione del preventivo esecutivo - che viene elaborato<br />
dopo che il cliente ha accettato l’offerta effettuata dall’impresa<br />
dando ordine di iniziare la produzione - comporta la scelta sul livello di<br />
dettaglio che esso deve possedere attraverso la scomposizione della commessa<br />
in parti elementari la cosiddetta work breakdown structure. Il pre-<br />
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