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dell’impresa, è possibile individuare univocamente il soggetto a cui è attribuire
la responsabilità di gestire la singola attività (c.d. organization break
down organization).
Non esiste un livello ottimale di scomposizione atomistica della lavorazione
della commessa, ma ogni impresa deve calibrare il modello ottimale
secondo le proprie esigenze, una suddivisione troppo analitica della
commessa – e dunque un livello di dettaglio troppo elevato - può comportare
una difficoltà nel controllare la produzione in modo adeguato dovuto
all’elevata mole di dati che è necessario predisporre per l’analisi, di converso,
una suddivisione ristretta della commessa può rendere più difficile controllare
le attività e raggiungere gli obiettivi di efficienza ed efficacia preventivati.
Nel preventivo esecutivo – ai fini di ottenere un controllo ottimale
della gestione – si rilevano generalmente solo i costi diretti72 , in quanto si
evita di far ricorso alle metodologie dell’attribuzione dei costi indiretti alla
commessa sui quali il responsabile della singola attività non è in grado di
esercitare un pieno controllo.
Lo scopo principale73 che viene attribuito a questo secondo documento
è quello di permettere durante lo svolgimento dell’attività produtti-
72 Al riguardo BOCCHINO, Controllo di gestione e budget, p. 316 osserva: «il budget esecutivo,
redatto dopo l’acquisizione della commessa, contiene costi determinati nei limiti del
possibile secondo le modalità di produzione in serie, cioè: quantità fisiche di risorse x
prezzo unitario».
Inoltre MUCELLI, Il controllo di gestione, p. 46–47 osserva: «L'aliquota dei costi imputati
direttamente potrebbe allora essere di modesta entità rispetto al valore complessivo dei
costi della commessa, per cui la portata informativa del margine di contribuzione del progetto
potrebbe risultare sminuita. Si rende allora indispensabile, prima di fare elucubrazioni
sui costi indiretti, cercare di aumentare le categorie di costi attribuibili al progetto
direttamente».
73 BRUSA–DEZZANI, Budget, p. 292 propongono di mettere in contrapposizione il preventivo
esecutivo con quello d’offerta perchè: «Evidenzia al momento dell'inizio dei lavori una
prima variazione rispetto ai costi (ed al risultato economico) previsti inizialmente, cioè
all'epoca della trattativa e della stipulazione del contratto. Questa differenza non deriva
da un comportamento più o meno efficiente nell'esecuzione della commessa, ma da:
- carenza di informazioni al momento della preventivazione iniziale;
- negligenza di chi è addetto a tale preventivazione.
Con la responsabilizzazione su tale scostamento si dovrebbe stimolare l'accuratezza delle
stime già al momento del preventivo iniziale. Infatti, gli errori commessi in questa fase
possono compromettere gravemente la redditività della commessa, perché inducono a ri-
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