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ceversa, l’oggetto principale del controllo di gestione riguarda la singola
commessa e la responsabilità viene attribuita al cosiddetto responsabile
della commessa (o project manager).
Nella produzione in serie, ai fini dell’analisi degli scostamenti, si uti-
lizzano i costi standard che rappresentano i costi che l’impresa dovrebbe
sostenere per la produzione di un singolo prodotto in condizioni di efficienza
ottimale ciò è possibile perché la produzione è standardizzata ed è
quindi possibile determinare in modo preciso come deve essere effettuata
la produzione al meglio delle proprie capacità. Nelle aziende con produzione
su commessa, invece, le produzioni sono tra loro diversificate ed è
quindi necessario procedere, quando si presenta l’opportunità di una nuova
richiesta, ad analizzare in dettaglio i costi che si prevede si andranno a
sostenere ed è quindi necessario la predisposizione di un preventivo di costo
ad hoc21 .
Dal punto di vista dell’analisi dei costi, nelle produzioni in serie assumono
rilevanza i costi variabili ed i costi fissi cioè i primi variano al va-
- centri di ricavo: quando il manager del C.d.R. è considerato responsabile degli
output del C.d.R., misurati in termini monetari (cioè i ricavi), ma non è responsabile
del costo dei prodotti o dei servizi venduti;
- centri di profitto: quando il risultato di un C.d.R. viene misurato come differenza
tra i ricavi che genera e i costi correlati che sostiene;
- centri di investimento: è un C.d.R. il cui manager è considerato responsabile tanto
dell’uso delle attività utilizzate quanto dell’utile generato. Al manager di un
centro di investimento si chiede di conseguire un ritorno soddisfacente dalle attività
investite nel suo C.d.R.. Per approfondimenti si veda AA.VV, Sistemi di controllo,
pp. 215-235.
21 Così CAPODAGLIO, I costi di commessa, p. 10: «A nostro avviso, più è breve il periodo
cui la previsione si riferisce, più sono importanti le informazioni disponibili, riguardanti,
tra l'altro, i dati consuntivi di commesse analoghe, mentre, quando, come nel nostro caso,
le determinazioni quantitative riguardano un periodo medio - lungo, i dati a disposizione
e le previsioni di fatti contingenti vedono scemare il loro peso ed assume maggior importanza
il calcolo di costi su base razionale-scientifica, attraverso metodologie pianificate.
Altri autori dubitano dell'applicabilità alla contabilità di commessa dei costi standard, il
cui utilizzo è proprio delle produzioni per processo; riteniamo, però, che si tratti di una
semplice questione terminologica: se al termine costi standard si attribuisce il significato
di costi relativi a condizioni operative standard della gestione (riguardanti la qualità dei
prodotti, i caratteri dei fattori da impiegare, le modalità di svolgimento dei processi, ecc.)
essi non sono applicabili a produzioni cosiddette variate cioè di volta in volta differenti; se
invece si definiscono standard quelle particolari configurazioni di costo prestabilite mediante
indagini tecniche molto approfondite con riferimento ad ipotetiche condizioni di
svolgimento della produzione aziendale, tanto che distinguerli dai costi predeterminati, in
quanto, per definizione sono scientificamente predeterminati, è possibile elaborare costi
standard anche per le produzioni variate».
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