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3.2.2 IL BUDGET DI CASSA Il budget di cassa è il secondo documento che compone il master budget che permette di passare dalla rilevazione degli aspetti economici a quelli finanziari della gestione, attraverso tale documento, dunque, si rilevano le entrate e le uscite monetarie della gestione che si differenzia dal budget economico in quanto non tutti i costi ed i ricavi si trasformano in flusso di cassa perché o si tratta di costi e ricavi non monetari come ad esempio l’ammortamento e gli accantonamenti ai fondi rischi oppure perché nel periodo temporale di riferimento del piano i costi e i ricavi non si traducono immediatamente in entrate e uscite di cassa perché saranno pagati o incassati oltre tale periodo. Anche in questo documento la parte più aleatoria nella valorizzazione delle poste da inserire nel budget è rappresentata dalla valutazione concernente l’andamento delle entrate e delle uscite di cassa delle commesse non ancora perfezionate e di quelle necessarie a saturare la capacità produttiva, per tale ragione «si è spesso costretti a formulare programmi finanziari parziali sotto lo stretto controllo della funzione finanza che deve verificare costantemente la disponibilità delle risorse finanziarie e la loro gestione riferita alle commesse ed al loro stato di avanzamento» 103. Per redigere il budget di cassa si possono utilizzare due differenti metodi: diretto e indiretto. Attraverso il primo si stima il flusso di cassa disponibile attraverso la sottrazione diretta tra le entrate e le uscite monetarie; in questo caso il budget di cassa è espresso nel seguente modo: 103 BOCCHINO, Controllo di gestione e budget, p. 318. 116
A) Saldo di cassa inizio mese Più: B) Entrate di cassa: - B1) incasso di crediti - B2) entrate varie C) = (B1 + B2) totale incassi D) = (A+C) totale liquidità disponibile Meno: E) uscite di cassa - E1) costi operativi - E2) acquisiti di materiali e impianti - E3) imposte - E4) distribuzione di dividendi - E5) contributi previdenziali F) = (E1+ E2+ E3+ E4+ E5) totali esborsi G) = (D–F) saldo di cassa di fine mese (prima di nuovi debiti e rimborsi di debiti) H) nuovi debiti e rimborsi di debiti I ) = (G-H) saldo di cassa di fine mese T1 T2 T3 T4 ..Tn Per calcolare, invece, il flusso di cassa con il metodo indiretto si deve partire dal budget di stato patrimoniale in cui sono riportate le attività e passività dell’impresa. Tale budget è esprimibile sotto forma tabellare nel seguente modo: 117
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FACOLTÀ: ECONOMIA CATTEDRA: SISTEM
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2. L’utilizzo del budget nelle im
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L’economia del XX secolo è stata
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p * q = CF + cv * q CF q = p − cv
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2.3 IL CONTROLLO DI GESTIONE NELLE
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Scostamenti già verificati Definiz
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