Poster i selvangivelsen mv. - Skattebetalerforeningen

AKSJER – GEVINST/TAP VED REALISASJON
– andeler i verdipapirfond eid i forbindelse med individuell pensjonsavtale etter
skatteloven (IPA) eller innskuddspensjon etter innskuddspensjonsloven. Avtalene
må være inngått mellom andelseier og forvaltningsselskap
Reglene får ikke anvendelse for realisasjon av andeler i deltakerlignede selskaper (ANS,
DA, KS mv.). For slike objekter gjelder reglene i sktl. § 10-44.
3 Hva regnes som realisasjon?
(sktl. § 9-2)
3.1 Innledning
Som realisasjon av aksjer regnes overføring av eiendomsrett til aksjer mot vederlag og opphør
av eiendomsrett i aksjer – typisk salg, gavesalg, bytte o.l. Rene gaver regnes ikke som
realisasjon og utløser ikke gevinstbeskatning eller tapsfradrag. Som gave anses også overdragelse
av aksje mot symbolsk vederlag, jf. HRD SkN 2001 s. 183 (J. F. Nielsens dødsbo).
Som realisasjon av aksjer regnes også:
– likvidasjon av aksjeselskaper dvs. registrering av utdeling av likvidasjonsoverskudd på
aksjeeierens konto i et verdipapirregister eller tilsvarende oppgivelse av aksje ved selskapets
likvidasjon
– innløsning av enkeltaksje
– konkurs
– totale definitive verditap, for eksempel når aksjekapitalen skrives ned til 0 og nye
eiere går inn med frisk kapital
3.2 Skattesalg (salg og gjenkjøp for å oppnå tapsfradrag)
For å få fradrag for tap ved salg av aksjer, må tapet være reelt. Selger aksjonæren aksjer
med den intensjon umiddelbart å erverve tilsvarende aksjer i samme selskap, kan man ikke
si at det er realisert noe reelt aksjetap, når kjøp og salg gjennomføres under ett.
3.3 Aksjeerverv etter nedskrivning av aksjekapital
Hvis aksjekapitalen nedskrives til kr 0 (altså som tapt) og aksjonær tegner ny kapital og får
en tilsvarende eierandel i selskapet etter nytegningen, regnes aksjene ikke som realisert.
Konsekvensen blir da at inngangsverdien på aksjene etter nytegningen blir summen av
kostpris for nedskrevne og nytegnede aksjer. Hvis aksjonæren reduserer sin eierandel i selskapet
ved nytegningen, anses aksjonæren å ha realisert en tilsvarende andel av sine aksjer
i selskapet.
Eks.
Aksjonærens eierandel i selskapet før nytegningen var 9/10. Ved nytegningen ble aksjonærens
eierandel redusert til 7/10. Siden eierandelen ble redusert med 2/10, skal 2/10 av de
aksjene vedkommende hadde før nytegningen anses realisert. Tapsfradrag for de realiserte
aksjer må kreves i det inntektsår nedskrivningen finner sted, jf. HRD SkN 2001 s. 1 (Espeland)
Utv. 2001 s. 405.
101