Poster i selvangivelsen mv. - Skattebetalerforeningen

BETINGET SKATTEFRITAK
eiendommer selges skattefritt hvis eier- og botidskravet er oppfylt, se emnet Bolig- og fritidseiendom.
Ved vurderingen av om eier- og botidskravet i et slikt tenkt realisasjonstilfelle er oppfylt,
skal den tiden du har eid eiendommen du fikk ved makeskiftet tillegges eiertiden for den
eiendommen du ga fra deg på makeskiftetidspunktet. Det er følgelig summen av den tiden
du har eid begge eiendommene som anses som eiertid. Videre vil den tiden du har eid eiendommen
du ga fra deg ved makeskiftet også kunne regnes som botid for den eiendommen
du mottok ved makeskiftet, hvis du faktisk benyttet den avståtte eiendommen som egen
bolig på makeskiftetidspunktet. Dette gjelder selv om eiendommen du mottok ved makeskiftet
ikke er en bolig- eller fritidseiendom.
Det er imidlertid bare når du overdrar eiendommen du mottok under makeskiftet at du
kan skattlegges for den betingede skattefrie gevinsten. Som overdragelse regnes avhendelse,
gaveoverføring og arveovergang ved dødsfall. Realiseres eiendommen på annen måte
enn ved overdragelse, f.eks. ved at den tilintetgjøres ved brann, skal den betingede skattefrie
gevinsten ikke inntektsføres. Den vil følgelig bli endelig skattefri. Selv om den betingende
skattefri gevinsten må inntektsføres, vil du oppnå rentefri skattekreditt. Dette fordi
gevinsten først skal inntektsføres i det året overdragelsen finner sted.
Eks.
Ved et makeskifte i november 2007 mellom en skattyter og kommunen får kommunen
skattyters fritidsbolig. Skattyter får som motytelse en boligtomt. Fritidseiendommens
omsetningsverdi settes til kr 200 000 og boligtomten til kr 240 000. Skattyter betaler mellomlegget,
kr 40 000, kontant. Fritidseiendommen ble kjøpt i november 2004 (3 år før
makeskiftet) for kr 150 000. Skattyteren brukte eiendommen fra kjøpstidspunktet og frem
til makeskiftetidspunktet som egen fritidsbolig. Siden eiertiden ikke er mer enn 5 år, blir
gevinsten skattepliktig. Gevinsten beregnes slik:
Fritidseiendommens omsetningsverdi (utgangsverdi) ............................... kr 200 000
Fritidseiendommens kostpris (inngangsverdi) ....................................... – kr 150 000
Gevinst ved makeskifte ........................................................................ kr 50 000
Skattyter krever betinget skattefritak for hele gevinsten, kr 50 000.
I desember 2009 selger skattyter boligtomten for kr 300 000. Gevinst ved tomtesalg er
alltid skattepliktig uansett eiertid.
Gevinsten beregnes slik:
Boligtomtens utgangsverdi .................................................................. kr 300 000
Boligtomtens inngangsverdi ............................................................... – kr 240 000
Skattepliktig gevinst (post 2.8.4) ......................................................... kr 60 000
Vi må nå ta stilling til om den betingede skattefrie gevinsten, kr 50 000, også skal skattlegges,
eller om den vil bli endelig skattefri. Gevinsten vil være skattefri dersom skattyter
ved et tenkt salg i desember 2009 kunne ha solgt fritidseiendommen skattefritt. I desember
2009 ville skattyter ha eid eiendommen i over 5 år og kunne da ha solgt den med skattefri
gevinst, siden kravet til brukstid også anses oppfylt.
Hadde tomtesalget ikke funnet sted senere enn 5 år etter kjøpet av fritidsboligen, f.eks.
i oktober 2009, måtte skattyter i post 2.8.4 inntektsført ikke bare tomtegevinsten,
kr 60 000, men også den betingede skattefrie gevinsten, kr 50 000.
Betinget skattefritak ville i et slikt tilfelle ha gitt skattyter rentefri skattekreditt siden
gevinsten først ville ha blitt skattlagt i 2009 og ikke i 2007 (makeskifteåret). Men skattyter
ville ikke ha oppnådd skattefrihet for noen del av gevinsten.
137