Poster i selvangivelsen mv. - Skattebetalerforeningen

OPSJONER
248
Eksempel 2 – innløsning av salgsopsjon i arbeidsforhold
Den ansatte har betalt kr 15 000 for rett til å selge sine aksjer i arbeidsgiverselskapet for
kr 400 000 på et senere fastsatt tidspunkt. Retten benyttes og aksjenes omsetningsverdi
utgjør kr 270 000 på innløsningstidspunktet.
Utgangsverdi = innløsningspris ............................................................. kr 400 000
Inngangsverdi:
– Omsetningsverdien på innløsningstidspunktet ................ kr 270 000
– Kostpris for opsjonen ................................................. kr 15 000 kr 285 000
Skattepliktig gevinst ........................................................................... kr 115 000
Ved realisasjon av opsjonen settes fordelen til differansen mellom salgssummen og det
den ansatte betalte for rettigheten (kostprisen).
Overføring av opsjonen til nærstående regnes ikke som realisasjon (salg mv.). Som nærstående
regnes i alle tilfelle personer som den skattepliktige er i slekt eller svogerskap med i
opp- eller nedstigende linje, samt første og andre sidelinje. Innløsning/salg fra den nærstående
til annen ikke nærstående, regnes som innløsning/salg fra skattyter (arbeidstaker).
3.3 Bortfall av opsjon
Når salgsverdien av opsjonens underliggende objekt er lavere enn innløsningsprisen (det
som skal betales for det underliggende objekt), vil skattyter normalt ikke gjøre bruk av
opsjonen, som da bortfaller. Slikt bortfall gir skattyter rett til fradrag, men bare i alminnelig
inntekt – ikke i personinntekt. Tapet inngår ikke i minstefradraget. Beløpet føres under
post 3.3.7. Tapet svarer til det den ansatte har betalt for opsjonen.
Har skattyter mottatt opsjonen helt eller delvis vederlagsfritt fra arbeidsgiver, har
vedkommende ikke lidt noe tap utover det som eventuelt ble betalt for opsjonen. Er skattyter
blitt skattlagt for fordel ved vederlagsfritt erverv av opsjonen etter de regler som
gjaldt i perioden 1996–1999, skal det beløp som ble skattlagt som fordel ved ervervet av
opsjonen medregnes i inngangsverdien. Heller ikke i slike tilfeller vil tapet være fradragsberettiget
i annet enn alminnelig inntekt (på tross av at inngangsverdien eller deler av
denne er blitt skattlagt som fordel vunnet ved arbeid, dvs. skattlagt som personinntekt).
3.4 Salg av opsjonens underliggende objekt
Hvis du etter innløsning av opsjonen, selger det underliggende objekt (aksje mv.), gjelder
de vanlige regler for gevinst-/tapsberegning, se emnet Aksjer – gevinst/tap ved realisasjon.
Ved gevinstberegningen ved salg av det underliggende objekt – dvs. aksjene eller egenkapitalbevisene
– må inngangsverdien settes til den salgsverdi som ble lagt til grunn ved
beregning av skattepliktig fordel ved innløsning av opsjonen. (Inngangsverdien for aksjene
i eksempel 1 vil ved en senere realisasjon av disse aksjer følgelig utgjøre kr 400 000.)
3.5 Omberegning av skatt – fordeling over løpetid
(forskrift FIN § 5-14-12)
Inntekt ved opsjoner mv. i arbeidsforhold skattlegges i det år hvor opsjonen realiseres, dvs.
når den innløses eller selges. Inntekten må som hovedregel tas med fullt ut i dette år.