Poster i selvangivelsen mv. - Skattebetalerforeningen

OPSJONER
Departementet har i medhold av bestemmelsen om skattlegging av aksjeopsjoner mv.
(sktl. § 5-14 (3) bokstav b) gitt forskrift som gir skattyter rett til å kreve skatten omberegnet
til det den ville ha utgjort dersom inntekten var blitt tidfestet (skattlagt) med like
store beløp i hvert av inntektsårene fra og med ervervsåret til og med innløsnings- eller
salgsåret. Dette gjelder likevel bare når skatten blir lavere ved slik beregning enn ved ordinær
skatteberegning for innløsnings- eller salgsåret. Krav må fremsettes innen selvangivelsesfristen
i det år inntekten er tidfestet etter hovedregelen – altså selvangivelsesfristen for
det år opsjonen innløses eller selges.
4 Ikke-finansielle opsjoner
4.1 Opsjonen skattlegges som selvstendig objekt
Ikke-finansielle opsjoner er de opsjoner som faller utenfor avgrensningen av finansielle
opsjoner (se pkt. 2).
Gevinst/tap på ikke-finansielle opsjoner er som hovedregel skattepliktig /fradragsberettiget
på selvstendig basis, hvis opsjonen er ment eller opprettet for omsetning eller tilsvarende
utnytting uavhengig av det underliggende objekt. Dette vil typisk være aktuelt hvor
det underliggende objekt er artsbestemt og kan omsettes i effektive markeder, for eksempel
råolje eller elektrisk kraft. Gjelder det for eksempel en opsjon på å kjøpe et hus, vil
opsjonen ikke være gjenstand for selvstendig beskatning.
Ved gevinst/tapsberegningen for opsjoner som er gjenstand for selvstendig beskatning
settes innehavers utgangsverdi til salgssummen. Opsjonens inngangsverdi på innehavers
hånd settes til:
– for den opprinnelige innehaver: opsjonspremien
– for senere kjøper av opsjoner: kjøpesummen (opsjonspremien)
– for opsjon mottatt som arv eller gave: omsetningsverdien på dødsfalls- eller gavetidspunktet,
men ikke høyere enn arveavgiftsgrunnlaget.
For utsteder er opsjonspremien skattepliktig inntekt uavhengig av arten av den formuesgjenstand
(f.eks. bolig) opsjonen retter seg mot. Premien beskattes i det år opsjonsavtalen
er inngått.
Ved innløsning av ikke-finansielle opsjoner skal innehaverens fordel ikke skattlegges
særskilt. Fordelen skal i stedet inngå i en eventuell senere gevinst/tapsberegning ved salg
av det underliggende objekt. Utsteder av opsjonen vil som nevnt være skattlagt for
opsjonspremien allerede når opsjonsavtalen inngås. Ved innløsning av en kjøpsopsjon skal
utstederen dermed beregne gevinst/tap på det underliggende objekt, uten å ta hensyn til
opsjonspremien. Gjelder det en kjøpsopsjon, skal på samme måte inngangsverdien ikke bli
påvirket av opsjonspremien. Dette fordi utsteder allerede er skattlagt for denne i det inntektsår
opsjonsavtalen ble inngått.
4.2 Opsjonen skattlegges ikke som selvstendig objekt
Hvis opsjonen ikke er gjenstand for selvstendig beskatning, vil den inngå i en annen transaksjon
og skattlegges sammen med denne.
249