Poster i selvangivelsen mv. - Skattebetalerforeningen

GEVINST OG TAP VED REALISASJON
212
– Tomt
Ved vurderingen av om grunnarealer skal anses som tomt, skal det legges vekt på om:
1) arealet er skikket for bygging av boliger, herunder fritidshus, eller for utnyttelse i
industrielt eller annet forretningsmessig øyemed e.l.,
2) vederlaget i vesentlig grad må antas å være påvirket av mulighet for slik anvendelse
av arealet.
Som tomt regnes ikke bare ubebygd grunnareal. Også eiendom som helt eller delvis er
bebygd, kan anses som tomt hvis salgssummen (realisasjonssummen) må antas å ha blitt
vesentlig større på grunn av mulighetene for å anvende grunnen til ny bebyggelse e.l. For
eiendom som består av bebyggelse med stor tomt, og hvor bebyggelsen både økonomisk og
bruksmessig er fullt ut tilfredsstillende, kan det bli spørsmål om å skille ut bebyggelsen med
naturlig arrondert (tilhørende) tomt, og bare foreta tomtegevinstbeskatning av ubebygd del.
Tomtegevinst inngår i alminnelig inntekt (se emnet Alminnelig inntekt). Gevinsten inngår
også i personinntekten (se emnet Personinntekt), men bare hvis tomten inngikk i virksomhet,
typisk ved realisasjon av tomt fra en jord- eller skogbrukseiendom. Tomtegevinst
fra jord- eller skogbrukseiendom skal likevel ikke inngå i personinntekten hvis gevinsten
ikke overstiger kr 150 000. Regnes gevinsten bare som alminnelig inntekt, og ikke som personinntekt,
blir skatten på tomtegevinsten maksimalt 28 %.
8 Beregning av gevinst/tap
8.1 Gevinst ved salg mv. (realisasjon)
Skattepliktig gevinst beregnes ved å finne differansen mellom utgangsverdi og inngangsverdi.
Utgangsverdien er realisasjonssummen, for eksempel salgssummen fratrukket eventuelle
omkostninger i forbindelse med salget (meglerprovisjon, annonsekostnader og lignende).
Inngangsverdien er vanligvis kjøpesummen inkl. omkostninger ved ervervet som
meglergebyr, annonsekostnader, dokumentavgift, tinglysingsgebyr mv. samt mulige
påkostninger, men ikke vedlikehold. Om hva som regnes som påkostninger, se emnet Bolig
og fritidseiendom). Om oppregulering av inngangsverdien, se pkt. 8.4 nedenfor. Fikk du
eiendommen som gave eller arvet du den, se pkt. 9 og 10 nedenfor.
Ved realisasjon av egen bolig kommer i tillegg til kostprisen også verdien av din egen og
din husstands fritidsarbeid ved bygging eller utbedring av boligen (se emnet Skattefrie inntekter).
Beløpet fastsettes til hva arbeidet må antas å ville ha kostet med leid hjelp.
Spørsmålet om fradragsrett når realisasjonen medfører tap, er behandlet under pkt. 8.2.
8.2 Tap ved realisasjon
(sktl. §§ 6-2 og 9-4)
I samme utstrekning som gevinst skattlegges, gis det fradrag for tap når vederlaget er
lavere enn inngangsverdien, se eks. 2. Overgangsregelen om oppregulering av inngangsverdien
(se pkt. 8.4), gjelder ikke ved beregning av tap.