Poster i selvangivelsen mv. - Skattebetalerforeningen

BETINGET SKATTEFRITAK
138
2 Betinget skattefritak ved ufrivillig
realisasjon
(sktl. § 14-70)
Gevinst ved ufrivillig realisasjon av formuesobjekt kan du kreve fritatt for inntektsskatt i
den utstrekning du bruker vederlaget eller erstatningen til å erverve nytt objekt av samme
art. Skattefritaket gjelder ikke for varer, andre omløpsmidler og avskrivbare driftsmidler i
saldogruppe a til d. Fritaket kan likevel gjelde for buskap, rein, pelsdyr og akvatiske organismer
i akvakultur når realisasjonen omfatter minst 25 % av omsetningen regnet etter
omsetningsverdi, se sktl. § 14-70 sjette ledd.
Reglene om betinget skattefritak får anvendelse så langt de passer for gevinst på driftsmiddel
i saldogruppe e til i og for negativ saldo som følge av nedskrivning på saldo i saldogruppe
j.
Det anses ikke å være investert i objekt av samme art dersom det realiserte objekt er beregnet
for og faktisk benyttet til utleieformål, og det investeres i egen bolig eller omvendt.
Ufrivillig realisasjon inntrer når formuesobjektet går tapt ved brann, naturskade eller
annen ulykke, tyveri, eller blir ekspropriert eller solgt til erverver som kunne kreve det
ekspropriert. Likestilt med ekspropriasjon er odelsløsning og makeskifte i tilfelle hvor
erververen kunne krevd eiendommen avstått ved ekspropriasjon.
For å oppnå skattefrihet må nytt formuesobjekt være ervervet, eller bindende avtale om
erverv være inngått innen utgangen av året etter at eiendomsretten til formuesobjektet
opphørte.
Det nye objektets inngangsverdi må nedskrives (reduseres) med den skattefrie gevinsten.
Brukes bare en del av vederlaget til å erverve nytt formuesobjekt, skal bare en forholdsmessig
del av gevinsten nedskrives på det nye objektet. Den resterende del av gevinsten
skal inntektsføres i realisasjonsåret.
En slik nedskrivning av inngangsverdien vil resultere i høyere gevinst eller mindre tap
ved senere realisasjon av objektet. Den skattefrie gevinsten kommer følgelig til beskatning
når det nye objektet selges, se eksemplet nedenfor. Kan det nye objektet selges med skattefri
gevinst, slik tilfellet kan være for bl.a. boligeiendommer, gjelder skattefriheten også
den delen av gevinsten som skyldes nedskrivningen. I et slikt tilfelle vil det oppnås endelig
skattefrihet for gevinsten som fremkom ved den ufrivillige realisasjonen.
Krav om skattefritak skal normalt fremsettes innen fristen for å levere selvangivelse.
Dette gjelder selv om erstatningens størrelse ikke er endelig fastlagt på dette tidspunkt.
Det skal ikke stilles sikkerhet for den skatten som må betales dersom reinvesteringsplikten
ikke oppfylles. Hvis reinvestering ikke har funnet sted innen fristen, skal gevinsten tas til
inntekt ved endring av ligningen i realisasjonsåret.