• ÖZELGELERkurumlar vergisi kesintisi oranı, petrol arama faaliyetleridolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğerserbest meslek kazançlarından % 20;- Gayrimenkul sermaye iratları üzerinden yapılacakkurumlar vergisi kesintisi oranı, 3226 sayılıFinansal Kiralama Kanunu kapsamındaki faaliyetlerdensağlanacak gayrimenkul sermaye iratlarından %1, diğerlerinden % 20;- Her nevi alacak faizlerinden yapılacak kurumlarvergisi kesintisi oranı, yabancı devletler, uluslararasıkurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğuülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmişolup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tümgerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardanalınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden(katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dışındansağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar içinödedikleri kâr payları dahil) % 0, diğerlerinden % 10olarak belirlenmiştir.Bu hüküm ve açıklamalara göre;- Yurt dışında yapılan/yapılacak fuarlara katılımve organizasyon hizmetleri, pazar araştırması, pazarlamave yönetim hizmetleri, danışmanlık, projeçizimi, mühendislik ve eğitim hizmetleri ile yurt dışıkurumlar aracılığıyla manken, oyuncu getirilmesi vedefile düzenlenmesi ile ilgili olarak yapılan ödemelerinserbest meslek ödemesi olarak değerlendirilmesive bunlarla ilgili olarak nakden veya hesaben yapılanödemelerden 5520 sayılı Kanun'un 30/1-b maddesiuyarınca %20 oranında vergi kesintisi yapılması,- Fuar alanlarının kiralanması karşılığı yapılanödemelerden 5520 sayılı Kanun'un 30/1-c maddesiuyarınca % 20 oranında vergi kesintisi yapılması,- Yurt dışındaki yabancı mukim firmanın tüm gerçekve tüzel kişilere kredi veren bir kurum olması veilgili ülke mevzuatı gereğince kredi vermeye yetkilikuruluş olduğunun tevsiki şartıyla ödenen faizlerüzerinden 5520 sayılı Kanun'un 30/1-ç maddesi uyarınca% 0 oranında, aksi halde % 10 oranında vergikesintisi yapılması,- Yurt dışında yapılan ilan ve reklamlar için yurtdışındaki firmalara yapılan ödemeler üzerinden isebu ödemeler ticari kazanç niteliğinde olduğundanvergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir.Öte yandan, söz konusu tevkifat uygulamasındaTürkiye ile ödeme yapılan/yapılacak kurumlarınmukimi oldukları ülke arasında çifte vergilendirmeyiönleme anlaşması bulunması halinde, anlaşma hükümlerininde dikkate alınacağı tabiidir.2- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu'nun;-1/1'inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyetve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'deyapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2'nci maddesinde,her türlü mal ve hizmet ithalinin katma değer vergisinetabi olduğu,-6'ncı maddesinde; işlemlerin Türkiye'de yapılmasının,malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını,hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmettenTürkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,-9/1'inci maddesinde; mükellefin Türkiye içindeikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezininbulunmaması halinde, vergiye tabi işlemleretaraf olanların verginin ödenmesinden sorumlu tutulacağı,-12/2'nci maddesinde; yurt dışındaki müşteri tabirinin,ikametgâhı, işyeri, kanunî ve iş merkezi yurtdışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanınyurt dışında kendi adına müstakilen faaliyetgösteren şubelerini ifade ettiği ve bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesiiçin; hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri içinyapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılmasıgerektiği,-17/4-e maddesinde; banka ve sigorta muamelelerivergisi kapsamına giren işlemler ve sigorta aracılarınınsigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerineilişkin işlemlerinin KDV'den istisna olduğu,hükümlerine yer verilmiştir.KDV Kanunu'nun 9'uncu maddesinin verdiği yetkiyedayanılarak çıkarılan 15 Seri No'lu KDV GenelTebliği'nin (C) bölümünde, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri,kanunî merkezi ve iş merkezi bulunmayan yurtdışında yerleşik firmalardan sağlanan hizmetlere aitKDV'nin, bu hizmetlerden yurt içinde faydalananmuhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilipödenmesi öngörülmüştür.Öte yandan, 46 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin(A) bölümünde, yurt dışı kredi işlemlerinin Kanun'un17/4-e maddesi hükmü kapsamında değerlendirilmesigerektiği bu kapsamdaki işlemler nedeniyleödenen faiz, komisyon ve bunlara ilişkin kur farklarınınKDV'ye tabi olmayacağı belirtilmiştir.Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre;- Yurt dışında mukim firmalar tarafından yurtdışında yapılan/yapılacak fuarlara katılım ve orga-98BÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012
nizasyon hizmetleri, pazar araştırması, pazarlamave yönetim hizmetleri, danışmanlık, proje çizimi,mühendislik ve eğitim hizmetleri, fuar alanlarınınkiralanması, ilan ve reklam hizmetleri katma değervergisinin konusuna girmediğinden KDV'ye tabi tutulmaması,- Yurt dışı kurumlar aracılığıyla manken, oyuncugetirilmesi ve defile düzenlenmesi ile ilgili olarakyurt dışında yerleşik kişi ve kurumlardan sağlananhizmetlerin KDV Kanunu'nun 1/2'nci maddesi uyarıncakatma değer vergisine tabi olması, ancak hizmetiveren kişi ve kurumların Türkiye'de mükellefiyetininolmaması durumunda, KDV'nin şirketiniz tarafındansorumlu sıfatıyla beyan edilmesi,- Yurt dışında mukim yabancı firmanın ilgili ülkemevzuatı gereğince gerçek ve tüzel kişilere kredivermeye yetkili kuruluş olduğunun tevsiki şartıylaTürkiye'deki firmaya kullandıracağı kredi üzerindenhesaplanan faiz ödemelerinin KDV'ye tabi olmamasıgerekmektedir.3-VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 215'inci maddesinde;"1. Bu Kanun'a göre tutulacak defter ve kayıtlarınTürkçe tutulması zorunludur. Ancak, Türkçe kayıtlarbulunmak kaydıyla defterlerde başka dilden kayıtda yapılabilir. Bu kayıtlar vergi matrahını değiştirmeyecekşekilde tasdik ettirilecek diğer defterlerede yapılabilir.2. a) Kayıt ve belgelerde Türk para birimi kullanılır.Belgeler, Türk parası karşılığı gösterilmek şartıyla,yabancı para birimine göre de düzenlenebilir.Şu kadar ki yurt dışındaki müşteriler adına düzenlenenbelgelerde Türk parası karşılığı gösterilme şartıaranmaz."280'inci maddesinde ise; "Yabancı paralar borsarayici ile değerlenir. Borsa rayicinin takarrüründemuvazaa olduğu anlaşılırsa bu rayiç yerine alış bedeliesas alınır.Yabancı paranın borsada rayici yoksa, değerlemeyeuygulanacak kur Maliye Bakanlığınca tespitolunur.Bu madde hükmü yabancı para ile olan senetliveya senetsiz alacaklar ve borçlar hakkında da caridir..."hükümleri yer almıştır.Öte yandan, 394 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu GenelTebliği'nde belirtildiği üzere, değerleme günüitibariyle Maliye Bakanlığınca kur ilan edilmediği durumlardaT.C. Merkez Bankasınca ilan edilen kurlarınesas alınması uygun görülmüştür.Bu hükümlere göre, ticari kazancın tespitinde tahakkukesası cari olduğundan para ile olan alacak veborçların tahakkuk ettiği tarihte geçerli kurlar üzerindendeğerlemeye tabi tutularak kayıtlara intikalettirilmesi gerekmekte olup, tahsilat veya ödemesafhasında kur değişikliği olmuşsa tahsilat ve ödemetarihindeki kur üzerinden değerleme yapılacağındanhasıl olan farkın duruma göre kâr veya zarar hesabınaintikal ettirilmesi gerekmektedir.Bu açıklamalara göre yurt dışındaki firmalardanaldığınız hizmete istinaden yapmış olduğunuz ödemekarşılığında alınacak belgenin, belge tarihindekidöviz kuru dikkate alınarak Türk Lirasına çevrilmeksuretiyle gider kaydı yapılması mümkün bulunmaktadır.Bilindiği üzere, yurt dışından aldığınız hizmetlerkarşılığında yurt dışından aldığınız belgeler için 253Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "YurtDışında Faaliyette Bulunan Mükelleflere Yaptırılanİş ve Hizmetler Karşılığında Alınan Belgelerle İlgiliİşlemler" başlıklı B bendinde;"Vergi Usul Kanunu'nun kayıt nizamına ilişkin215'inci maddesinde, bu Kanun'a göre tutulacak defterve kayıtların Türkçe tutulmasının mecburi olacağıbelirtilmiş, 227'inci maddesinde de "Bu Kanun'daaksine hüküm olmadıkça bu Kanun'a göre tutulanve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelereait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüyer almıştır. Söz konusu kayıtların ise aynı Kanun'un229'uncu ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerdenherhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmektedir.Bu hükümlere göre, yurt dışında mukim kişi veyakuruluşlara yaptırılan, iş veya hizmetler karşılığındaödemede bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri,yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlardanaldıkları muteber belgeleri, yurt dışındaki temsilciliklerimizdeveya yurt içindeki noterlerde Türkçe'yetercüme ve tasdik ettirdikten sonra defterlerine giderolarak kaydedebilmekte idiler.Ancak Bakanlığımıza yapılan başvurulardan, buişlemlerin yurt dışı temsilciliklerimizdeki iş yığılmalarınaneden olduğu, mükellefler bakımından da ağırkülfetler getirdiği anlaşıldığından, anılan Kanun'unmükerrer 257'inci maddesinin Maliye Bakanlığınaverdiği yetkiye dayanılarak, bu Genel Tebliğ ileyurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan• ÖZELGELERBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 99
- Page 3 and 4:
4Oniki yıldır titiz çalışmalar
- Page 5 and 6:
BAŞLARKENDeğerli Meslektaşlarım
- Page 7 and 8:
YENİ MESLEKTAŞLARIMIZBELGELERİN
- Page 9 and 10:
laştırmaktı. Yani vergi kaygıs
- Page 11 and 12:
yerde tehdit eder.” sözünü hat
- Page 13 and 14:
İŞ SAĞLIĞI ve İŞ GÜVENLİĞ
- Page 15 and 16:
İsrail, kuzey sahili açıklarınd
- Page 17 and 18:
dışa bağımlılık gerektirmemel
- Page 19 and 20:
Türkiye’nin Bono*’su dediler.
- Page 21 and 22:
EKONOMİDE TATSIZ SONBAHARProf. Dr.
- Page 23 and 24:
Peki bu durumda biraz nefes almak n
- Page 25 and 26:
KitapKörleşmeAli İrfan YILMAZSMM
- Page 27 and 28:
FİNANSMAN GİDER KISITLAMASISalim
- Page 33 and 34:
devrinde tevkifat uygulaması için
- Page 35 and 36:
YAPILAN SON DEĞİŞİKLİKLERÇER
- Page 37 and 38:
gulanacak vergi indirimi oranı %90
- Page 39 and 40:
tarihinden sonra ise kalan süre ka
- Page 41 and 42:
envanter ile bilanço düzenler ve
- Page 43 and 44:
fiilen ortada bulunmayanlar, yukar
- Page 45 and 46:
veya kooperatifin ise iflas işleml
- Page 47 and 48:
leri ve finansal durumu hakkında f
- Page 49 and 50: KISMİ SÜRELİ İŞ SÖZLEŞMESİN
- Page 51 and 52: ÖRNEKLERLE SİGORTALININALACAĞI S
- Page 53 and 54: işçi 30.05.2010 tarihinde iş kaz
- Page 55 and 56: Ortalama günlük kazanç: 714,97/
- Page 57 and 58: yetlerinin sona erdiği tarihten it
- Page 59 and 60: SERBEST MUHASEBECİ 1 VE SERBEST MU
- Page 61 and 62: işletmecilik, muhasebe, finans, ma
- Page 63 and 64: Diğer taraftan aynı maddenin 3 ü
- Page 65 and 66: i bilmeden kullandığı belirlenen
- Page 67 and 68: meslek mensubunun ortalama 50 ila 2
- Page 69 and 70: YENİ TÜRK TİCARET KANUNU'NAGÖRE
- Page 71 and 72: zarar gören kişinin şikâyetine
- Page 73 and 74: ve yasal gündemin belirlenmesinden
- Page 75 and 76: programlarının Tarım ve Köyişl
- Page 77 and 78: -IV-6337 SAYILI TÜRK AKREDİTASYON
- Page 79 and 80: Ayrıca, Sosyal Güvenlik Kurumu Ba
- Page 81 and 82: kümlü bulundukları kuralları, b
- Page 83 and 84: -XIX-41 SERİ NO’LU MOTORLU TAŞI
- Page 85 and 86: iradenin şirketin parasının kull
- Page 87 and 88: YARGI KARARLARIT.C.DANIŞTAYDÖRDÜ
- Page 89 and 90: adı geçen Şahıs ve müzakereler
- Page 91 and 92: Diğer taraftan, İşletmenize kay
- Page 93 and 94: olduğu,- 4/2 nci maddesinde, bir h
- Page 95 and 96: olmayan gayrimenkullerin kiralanmas
- Page 97 and 98: irinci fıkrasının (k) bendinde b
- Page 99: sı zorunlu defterlerde;-Tasdik iş
- Page 103 and 104: in, kiralamak veya çeşitli şekil
- Page 105 and 106: GECİKME ZAMMI ORANLARIDönemi Ayl
- Page 107 and 108: PERAKENDE SATIŞ FİŞİ, YAZAR KAS
- Page 109 and 110: İŞSİZLİK ÖDENEĞİ VE SÜRESİ
- Page 111 and 112: ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI• Fatu
- Page 113 and 114: 57 103 Yıllık İzin Ücretini Yas
- Page 115 and 116: 5510 - Madde: 102İDARİ PARA CEZAL
- Page 117 and 118: • Defter Kayıtlarının Geçersi
- Page 119 and 120: • Ticaret Sicil Memurluklarınca
- Page 121 and 122: DİĞERARAÇ MUAYENE ÜCRETLERİOto