Doküman - asmmmo

• ÖZELGELERÖZELGEOto kiralama faaliyetinde kullanılan binekotomobilinin ticari faaliyete son verilmesihalinde KDV karşısındaki durumu hk.Tarih: 23/07/2012Sayı: B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2253KapsamT.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Katma Değer VergisiGrup MüdürlüğüSayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-225323/07/2012Konu : Oto kiralama faaliyetindekullanılan binek otomobilinin ticari faaliyete son verilmesihalinde KDV karşısındaki durumuİlgide kayıtlı dilekçenizde, oto kiralama faaliyetinizeson vermek istediğiniz, işletmenizin aktifindekayıtlı, bir kısmı icra yoluyla satılan binek otomobilniteliğindeki araçlar ile işletmenin aktifinde kayıtlıbulunmayan motosikletlerin satışının yapılacağı belirtilerekkonuyla ilgili olarak Başkanlığımız görüşününbildirilmesi istenmektedir.Gelir Vergisi Kanunu Yönünden:193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde,her türlü ticari ye sınai faaliyetlerden doğankazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, aynıKanunun 70 inci maddesinde ise, motorlu nakil vecer vasıtaları ile her türlü motorlu araç, makine vetesisatın sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifakye intifa hakki sahipleri veya kiracıları tarafından kirayaverilmesinden elde edilen gelirlerin gayrimenkulsermaye iradi olduğu, söz konusu malların ticariveya zirai bir iletmenin bilançosuna dahil bulunmasıhalinde bunların iratlarının ticari ye zirai kazancıntespitine ilişkin hükümlere göre hesaplanacağı hükmebağlanmıştır.Buna göre, işletmenizin ticari faaliyetinin sonaerdiğinin kabulü için işletmenizin aktifine kayıtlıolan otomobillerin işletme sahibi adına fatura edilerekişletmeden çekilmesi ve ticari kaydının terkinedilmesi gerektiği tabiidir.Öte yandan, işletmenizin aktifine kayıtlı taşıtlarınicra yoluyla satışından elde edilen kazancın ilgilidönem ticari kazancına eklenmesi ve icra yoluyla satılansöz konusu taşıtların işletmenin envanterindençıkarılmış olması gerekmektedir.Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:Katma Değer Vergisi Kanununun;- 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyetve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'deyapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,- 3/a maddesinde; vergiye tabi malların her nesuretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındakiamaçlarla işletmeden çekilmesinin teslim sayılacağı,- 20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerindematrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil edenbedel olduğu,- 27 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, bedelibulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelinmal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerlerolması halinde matrahın işlemin mahiyetine göreemsal bedeli veya emsal ücreti olduğu, (2) numaralıfıkrasında ise; bedelin emsal bedeline veya emsalücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğünmükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığıhallerde de, matrah olarak emsal bedelin veyaemsal ücretin esas alınacağı,- 30 uncu maddesinin b bendinde ise faaliyetlerikısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmasıveya çeşitli şekillerde işletilmesi olanlarınbu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelereait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilenkatma değer vergisinin indirilemeyeceği,hüküm altına alınmıştır.Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde,işletmenizin aktifinde kayıtlı olan ve bir kısmıicra yoluyla satılan araçlar için bu esnada KDV hesaplanmışve ödenmiş olduğundan, söz konusu araçlarailişkin muhasebe kayıtları sırasında yeniden KDVhesaplanması söz konusu değildir. Ancak faaliyeteson verdiğiniz tarih itibariyle aktifinizde kayıtlı diğeraraçlar için KDV Kanununun 3/a maddesi gereğinceKDV hesaplanacağı tabiidir.88BÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012