Doküman - asmmmo

• MESLEKİ YAZILARlen veya 3. kişilere yaptırılan nakliye hizmeti, yapımişi bedeline dahil edilerek tevkifata tabidir. Ancakyapım işi ile ilgili olsa bile yapım işinden bağımsızolarak ifa edilen nakliye hizmeti önceden tevkifatatabi tutulmazken 1/5/2012 tarihinden itibaren buhizmetler de tevkifat kapsamına alınmıştır.Tevkifat kapsamına giren bu işlemlerin tamamıhizmet mahiyetindedir. Teslim mahiyetindeki işlemlertevkifat uygulaması kapsamına girmemektedir.Tevkifat yapmakla yükümlü bulunan kurum ve kuruluşların,tevkifat kapsamına giren hizmetlerdekullanılanlar dahil, piyasadan yaptıkları mal alımlarındatevkifat uygulanmamaktadır.Ancak hizmet kapsamı içinde kullanılan mal,madde ve malzemelere ait tutarların hizmet bedelindendüşülmesi veya ayrı ayrı faturalandırılmasıda mümkün değildir. Tevkifat, kullanılan malzemelereait tutarlar dahil olmak üzere toplam hizmetbedeli üzerinden hesaplanmalıdır. Sözleşmelerdebir bütün olarak tanımlanan işlerin bir kısmınınteslim, yani mal alımı başlığı altında ifade edilmişolmasının da tevkifat uygulamasına etkisi bulunmamaktadır.Bu işlerde asıl işin bir parçası konumundakiteslimler de yapım işi kapsamında değerlendirilerektevkifata tabi tutulmalıdır.Örneğin, Karayolları Bölge Müdürlüklerinin veyail özel idarelerinin yol yapımı ve onarım işleriyleilgili hizmet alım sözleşmelerinde mıcır veya asfaltalımı konusunda hükümler olması durumunda buteslimlerin, yapım işinin bir parçası kabul edilerektevkifata tabi tutulması gerekir.Yol yapımı ve onarımı işini üstlenen müteahhidinbu işte kullanmak üzere mıcır ve asfalt veya diğermalzeme alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır.Ancak müteahhidin malzemelerle birlikte yapımişinin bir kısmını alt firmalardan satın alması durumunda,malzeme ve hizmet için ödenecek toplambedel üzerinden KDV tevkifatı yapılması gerekir.Yapım işlerinin kapsamı konusunda ilk bakıştateslim gibi algılanan birçok işlemin sözleşmeylehizmet taahhüdü olarak belirlenmesi durumundatevkifat uygulaması gündeme gelebilmektedir.Örnek: Sosyal Yardımlaşma Vakfı tarafından ihaleedilen “Sosyal Konut Yapım İşi”, mahiyeti itibariyleteslim değil hizmet ifası olduğundan, bu hizmetiçin ödenen hakedişler üzerinden KDV tevkifatıhesaplanması gerekmektedir.Örnek: Hazır betonun imal edilerek transmikserlerledökülmesi işi KDV uygulamasında inşaattaahhüt işleri kapsamında hizmet olarak değerlendirildiğinden,özellikle alt yüklenicilerden sağlananhazır beton işi tevkifata tabidir.Yapım işlerinin kapsamı konusunda son bir değişikliközel güvenlik hizmetlerinde olmuştur. Özelgüvenlik hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindetevkifat kapsamında sayılmamakla birliktepersonel temini işleri işgücü hizmetleri kapsamında,daha önce güvenlik hizmetleri adı altında tevkifatatabi tutulan özel güvenlik sistemi kurulmasınayönelik işler ise yapım işi kapsamında tevkifata tabitutulacaktır.5. Yapım İşlerinde Tevkifat Oranı ve HaddiYapım işlerinde tevkifat oranı ilk başta 1/3 ikeninşaat işlerinde girdilerin çokluğu nedeniyle mükelleflerindevreden KDV tutarlarının dolayısıyla iadebaşvurularının artması sonrasında tevkifat oranını1/6’ya indirilerek hem vergi maliyeti düşürülmüşhem de KDV’nin temel özelliği olan indirim mekanizmasınınsağlıklı bir biçimde çalışması sağlanmıştır.117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği tevkifat oranlarındasadeleştirmeyi amaçladığından yapım işlerindekioran da 1/6’dan 2/10’a çıkartılmıştır.117 Seri No.lu Tebliği ile yapım işlerinin de içindebulunduğu kısmi tevkifat uygulaması kapsamınagiren işlemlerde tevkifat sınırı 1.000 TL (KDV dahil)olarak belirlenmiştir. 1000 TL’yi aşan işlemlerdeKDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıylabedelin parçalara ayrılmaması, aynı işleme ait bedellerintoplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılmasıhalinde tevkifat yapılması öngörülmektedir.6. SonuçKısmi tevkifat uygulamasının en önemli ve enbüyük hacimli işlemi olan yapım işleri tüm tevkifatişlemlerini tek tebliğ altında birleştiren 117 SeriNo.lu KDV Genel Tebliğinde yeniden düzenlenmiştir.Yapım işlerinde tevkifat uygulayacaklar, tevkifatatabi işlerin kapsamı ve tevkifat oranları konusundadeğişiklikler getiren Tebliğ, önceki düzenlemedenfarklı olarak tereddüt konusu olan ve özelgelerleyön verilen uygulamalara açıklık getirmektedir.Gerek Tebliğde gerekse Tebliğ sonrasında yayımlanan63 No.lu Sirkülerde konuyu ilişkin örnekler verilmesiuygulamayı daha da kolaylaştırmıştır..32BÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012