Doküman - asmmmo

irinci fıkrasının (k) bendinde belirtilen şartları taşımanızkaydıyla, arsa tapusunun 1163 sayılı KooperatiflerKanuna göre kurulan kooperatif birlikleri veyakooperatifler merkez birlikleri adına olması kooperatifinizinkurumlar vergisi muafiyetini etkilemeyecektir.Ayrıca, kooperatifinize ait arsanın kat karşılığımüteahhit firmaya verilerek her bir hisse için biriş yeri veya konut elde edilmesi de ortak dışı işlemsayılmadığından muafiyetinizi sona erdirmeyecektir.Ancak, kooperatifiniz tarafından arsanızın satılmasıveya işyeri veya konut karşılığı da olsa trampa edilmesi(kat karşılığı her bir hisse için bir iş yeri veyakonut elde edilmesi hariç) halinde ortak dışı işlemyapılmış olacağından bu tarih itibariyle kurumlarvergisi mükellefiyetinizin tesis ettirilmesi ve eldeedilen kazançların vergilendirilmesi gerekmektedir.Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 75 incimaddesinin ikinci fıkrasında, iştirak hisselerindendoğan kazançlar menkul sermaye iradı olarak sayılmış,aynı maddenin parantez içi hükmünde isekooperatiflerin dağıttıkları kazançların bu zümreyedahil olduğu, kooperatiflerin ortakları ile yaptıklarımuamelelerden doğan karların ortaklara, kooperatifleyaptıkları muameleler nispetinde tevzii, kazançdağıtımı sayılmayacağı belirtilmiştir. Ayrıca, aynı Kanunun94 üncü maddesinin (6) numaralı bendinin (bi)alt bendinde, "Tam mükellef kurumlar tarafından;tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisimükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muafolanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının(1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından"vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmışolup, anılan maddede yer alan yetkiye istinaden2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesintioranı %15 olarak belirlenmiştir.Buna göre, kooperatife ait taşınmazın satışındandoğan kazancın kooperatif üyelerine dağıtımının yapılmasıhalinde dağıtımı yapılacak tutar üzerindenGelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (6-bi)bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması vemuhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.II- KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyelerile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az ikitam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazlarınsatışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleriile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarınakarşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayedemahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalaradevir ve teslimlerinin KDV den istisna olduğu hükümaltına alınmıştır.KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 incimaddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarakyayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar KuruluKararnamesi ile Kararname eki (I) sayılı listedeyer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listedeyer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerdeyer almayan vergiye tabi işlemler için ise % 18olarak tespit edilmiştir.2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnameyeekli I sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan netalanı 150 m² ye kadar olan konut teslimlerinin %1oranında, 150 m² yi aşan konut teslimleri ile iş yeriteslimlerinin ise genel oranda (%18) KDV'ye tabi tutulmasıgerekeceği hüküm altına alınmıştır.30 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin (D) bölümündede, arsa karşılığı inşaat işinde KDV uygulanmasınailişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.Arsa karşılığı inşaat işlerinde iki ayrı teslim sözkonusudur. Bunlardan birincisi, arsa sahibi tarafındanmüteahhide arsa teslimi, ikincisi ise müteahhittarafından arsaya karşılık olarak arsa sahibine konutveya iş yeri teslimidir.Buna göre, üst birlik tarafından 9/7/1998 tarihindetahsis edilen ancak üst birlik ile Hazine arasındakiihtilaftan dolayı 4/5/2011 tarihinde tapu müdürlüğündeKooperatifiniz adına tapu tescili yapılanarsanın satışında, en az iki yıl aktifte kalma süresihesaplanırken Kooperatifinize üst birlik tarafındantahsisin yapıldığı tarih esas alınacak ve bu satış işlemiKDV Kanununun 17/4-r maddesine göre KDV denistisna tutulacaktır. Öte yandan, kooperatifinize aitbu arsanın kat karşılığı olarak verilmesi durumunda,kooperatifinize teslim edilecek taşınmazlar genelhükümlere göre KDV ye tabi olacaktır.• ÖZELGELERBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 95