YENİ TÜRK TİCARET KANUNU VEVERGİ USUL KANUNU AÇISINDANTUTULMASI GEREKEN DEFTERLER• MESLEKİ YAZILARAylin GÜRBÜZ BENKDevlet Gelir UzmanıCansın DEĞİRMENCİOĞLUDevlet Gelir Uzmanı Yardımcısı1.Giriş55 yıldır yürürlükte olan 6762 sayılı Türk TicaretKanununda (eski TTK) geniş ölçekli değişiklikleryapılmış ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu (yeniTTK) 14.01.2011 tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır.Yeni TTK esas itibariyle 01.07.2012 tarihindeyürürlüğe girmiş olmasına rağmen Türkiye MuhasebeStandartlarının uygulanmasına ilişkin hükümleri01.01.2013 tarihinde yürürlüğe girecektir.Defter tutma yükümlülüğüne ve Türkiye MuhasebeStandartlarının uygulanmasına ilişkin maddeleryeni TTK’nın en çok tartışılan hükümleri olmuştur.Bu tartışmaların temel nedeni ticaret kanunu vevergi mevzuatının amaçsal farklılıklarıdır. Özellikledefter tutma yükümlülüğüne ilişkin bu amaçsalfarklılığa bakacak olursak; yeni TTK’nın 64/1.maddesinde yer alan hükümden, ticari defterlerintacirin ticari işlemlerinden kaynaklanan malvarlığıdurumunu göstermek ve işletmenin finansal durumuhakkında fikir vermek amaçlarıyla tutulduğu anlaşılmaktadır.Vergi Usul Kanununun (VUK) 171. maddesihükmüne göre ise, ticari defterler mükelleflerinvergi ile ilgili servet, sermaye ve hesap durumunubelirlemek, verginin konusuna giren muameleleribelli etmek, mükellefin vergi ödevleri karşısındakidurumunu kontrol etmek amacıyla tutulmaktadır.Diğer bir anlatımla VUK’a göre ticari defter tutmanınamacı vergisel olmakla birlikte, TTK’da buamaç işletmenin faaliyetlerinin oluşumu ve gözlemlenmesiile sınırlıdır.Yeni TTK’da, teknik nitelikteki muhasebe ilkelerinibelirleme görevi Kamu Gözetimi Muhasebe veDenetim Standartları Kurumuna verilmiş ve genelolarak muhasebe uygulamaları ile ilgili doğrudanyer almamıştır. Bu yazıda yeni TTK ile VUK arasındakiuyuşmazlıkları “defter tutma usulü” çerçevesindeirdelenecektir.2. Eski Türk Ticaret Kanunu Hükümlerine GöreTutulması Gereken DefterlerEski TTK’nın 66. maddesinde, tacir kavramınınaçıklaması yapıldıktan sonra, tüzel kişi tacirin yevmiyedefteri, defteri kebir, envanter defteri ve karardefterinin tutması gerektiği; tacirin gerçek kişiolması halinde ise karar defteri hariç olmak üzereyevmiye defteri, defteri kebir, envanter defteriveya işletmesinin mahiyet ve önemine göre sadeceişletme defteri kullanması gerektiği açıklanmıştır.Bu madde hükmü ile VUK’un “Defter Tutma” bölümündeyer alan hükümler birbirleriyle paralellikarz etmekte olup, mükellefler tutacakları defterleriVUK’da yer alan açıklamalara göre belirlemektedir.3. Yeni Türk Ticaret Kanunu Hükümlerine GöreTutulması Gereken Defterler6102 sayılı Türk Ticaret Kanununda 6335 SayılıKanunla yapılan değişiklikten önceki ve sonrakidurumlar belirtilerek, bu değişikliğin defter tutmausulüne etkilerine bakılacaktır.3.1. 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanununda DeğişiklikYapılmadan önceki DurumYeni TTK’nın değişiklik öncesi 64. maddesinde;“(1) Her tacir, ticari defterleri tutmak ve defterlerinde,ticari işlemleriyle malvarlığı durumunu,Türkiye Muhasebe Standartlarına ve 88 inci maddehükümleri başta olmak üzere bu Kanuna göre açıkçagörülebilir bir şekilde ortaya koymak zorundadır.Defterler, üçüncü kişi uzmanlara, makul bir süreiçinde yapacakları incelemede işletmenin faaliyet-44BÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012
leri ve finansal durumu hakkında fikir verebilecekşekilde tutulur. İşletme faaliyetlerinin oluşumu vegelişmesi defterlerden izlenebilmelidir.(2) Tacir, işletmesiyle ilgili olarak gönderilmişbulunan her türlü belgenin, fotokopi, karbonlu kopya,mikrofiş, bilgisayar kaydı veya benzer şekildekibir kopyasını, yazılı, görsel veya elektronik ortamdasaklamakla yükümlüdür.(3) Ticari defterler, açılış ve kapanışlarında notertarafından onaylanır. Kapanış onayları, izleyenfaaliyet döneminin altıncı ayının sonuna kadar yapılır.Şirketlerin kuruluşunda defterlerin açılışı ticaretsicili müdürlükleri tarafından da onaylanabilir. Açılışonayının noter tarafından yapıldığı hâllerde noter,ticaret sicili tasdiknamesini aramak zorundadır.Türkiye Muhasebe Standartlarına göre elektronikortamda veya dosyalama suretiyle tutulan defterlerinaçılış ve kapanış onaylarının şekli ve esaslarıile bu defterlerin nasıl tutulacağı Sanayi ve TicaretBakanlığınca bir tebliğle belirlenir.(4) Pay defteri, yönetim kurulu karar defteri vegenel kurul toplantı ve müzakere defteri gibi işletmeninmuhasebesiyle ilgili olmayan defterler de ticaridefterlerdir.(5) Yevmiye, defteri kebir ve envanter defteridışında tutulacak defterler Türkiye Muhasebe StandartlarıKurulu tarafından bir tebliğ ile belirlenir.”denilerek tacirler tarafından uyulacak deftertutma yükümlülükleri düzenlenmiştir.Görüldüğü gibi, yeni TTK’da tacirler tarafındantutulması gereken defterlere maddenin ilk fıkralarındayer verilmemiş yalnızca yevmiye, defteri kebirve envanter defteri dışında tutulacak defterlerinKamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim StandartlarıKurumu tarafından bir tebliğ ile belirleneceğiifade edilmiştir. Özellikle 5. fıkranın lafzından, yeniTTK uyarınca hali hazırda tacir olarak belirlenenher gerçek ve tüzel kişinin yevmiye, defteri kebirve envanter defterlerini tutması gerektiği sonucuçıkmıştır. Diğer yandan yeni TTK, pay defteri, yönetimkurulu karar defteri, genel kurul toplantı vemüzakere defteri gibi işletmenin muhasebesiyle ilgiliolmayan defterleri de ticari defter olarak kabuletmektedir.VUK’da yer alan tacir sınıflandırmasına karşınyeni TTK’da tacirlerin herhangi bir sınıflandırmayatabi tutulmamış olması ve ikinci sınıf tüccarlarıntutması gereken işletme defterinin de bu kanundayer almamış olması sonucu, mükellefler işletmedefterini tutup tutmayacakları hususunda tereddüdedüşmüştür.3.2.Yeni Türk Ticaret Kanununda 6335 SayılıKanunla Değişiklik Yapıldıktan Sonraki DurumYukarıda bahsi geçen karışıklık üzerine26.06.2012 tarihli ve 6335 sayılı Türk Ticaret Kanunuile Türk Ticaret Kanununun Yürürlüğü ve UygulamaŞekli Hakkında Kanunda Değişiklik YapılmasınaDair Kanunun 8. maddesi ile yeni TTK’nın 64 maddesinin1, 3 ve 5. fıkraları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“(1) Her tacir, ticari defterleri tutmak ve defterlerinde,ticari işlemleriyle ticari işletmesinin iktisadive mali durumunu, borç ve alacak ilişkilerinive her hesap dönemi içinde elde edilen neticeleri,bu Kanuna göre açıkça görülebilir bir şekilde ortayakoymak zorundadır. Defterler, üçüncü kişi uzmanlara,makul bir süre içinde yapacakları incelemedeişletmenin faaliyetleri ve finansal durumu hakkındafikir verebilecek şekilde tutulur. İşletme faaliyetlerininoluşumu ve gelişmesi defterlerden izlenebilmelidir.(3) Fiziki ortamda tutulan yevmiye defteri, defterikebir ve envanter defteri ile dördüncü fıkradasayılan defterlerin açılış onayları, kuruluş sırasındave kullanılmaya başlanmadan önce noter tarafındanyapılır. Bu defterlerin izleyen faaliyet dönemlerindekiaçılış onayları, defterlerin kullanılacağıfaaliyet döneminin ilk ayından önceki ayın sonunakadar notere yaptırılır. Pay defteri ile genel kurultoplantı ve müzakere defteri yeterli yaprakları bulunmakkaydıyla izleyen faaliyet dönemlerinde deaçılış onayı yaptırılmaksızın kullanılmaya devamedilebilir. Yevmiye defteri ile yönetim kurulu karardefterinin kapanış onayı, izleyen faaliyet dönemininüçüncü ayının sonuna kadar notere yaptırılır.Ticaret şirketlerinin ticaret siciline tescili sırasındadefterlerin açılışı ticaret sicili müdürlükleri tarafındanda onaylanabilir. Açılış onayının noter tarafındanyapıldığı hâllerde noter, ticaret sicili tasdiknamesiniaramak zorundadır. Ticari defterlerin elektronikortamda tutulması hâlinde bu defterlerinaçılışlarında ve yevmiye defteri ile yönetim kurulukarar defterinin kapanışında noter onayı aranmaz.Fiziki ortamda veya elektronik ortamda tutulan ticaridefterlerin nasıl tutulacağı, defterlere kayıtzamanı, onay yenileme ile açılış ve kapanış onaylarınınşekli ve esasları Gümrük ve Ticaret Bakanlığıile Maliye Bakanlığınca müştereken çıkarılan tebliğlebelirlenir.(5) Bu Kanuna tabi gerçek ve tüzel kişiler,4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu-• MESLEKİ YAZILARBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 45
- Page 3 and 4: 4Oniki yıldır titiz çalışmalar
- Page 5 and 6: BAŞLARKENDeğerli Meslektaşlarım
- Page 7 and 8: YENİ MESLEKTAŞLARIMIZBELGELERİN
- Page 9 and 10: laştırmaktı. Yani vergi kaygıs
- Page 11 and 12: yerde tehdit eder.” sözünü hat
- Page 13 and 14: İŞ SAĞLIĞI ve İŞ GÜVENLİĞ
- Page 15 and 16: İsrail, kuzey sahili açıklarınd
- Page 17 and 18: dışa bağımlılık gerektirmemel
- Page 19 and 20: Türkiye’nin Bono*’su dediler.
- Page 21 and 22: EKONOMİDE TATSIZ SONBAHARProf. Dr.
- Page 23 and 24: Peki bu durumda biraz nefes almak n
- Page 25 and 26: KitapKörleşmeAli İrfan YILMAZSMM
- Page 27 and 28: FİNANSMAN GİDER KISITLAMASISalim
- Page 33 and 34: devrinde tevkifat uygulaması için
- Page 35 and 36: YAPILAN SON DEĞİŞİKLİKLERÇER
- Page 37 and 38: gulanacak vergi indirimi oranı %90
- Page 39 and 40: tarihinden sonra ise kalan süre ka
- Page 41 and 42: envanter ile bilanço düzenler ve
- Page 43 and 44: fiilen ortada bulunmayanlar, yukar
- Page 45: veya kooperatifin ise iflas işleml
- Page 49 and 50: KISMİ SÜRELİ İŞ SÖZLEŞMESİN
- Page 51 and 52: ÖRNEKLERLE SİGORTALININALACAĞI S
- Page 53 and 54: işçi 30.05.2010 tarihinde iş kaz
- Page 55 and 56: Ortalama günlük kazanç: 714,97/
- Page 57 and 58: yetlerinin sona erdiği tarihten it
- Page 59 and 60: SERBEST MUHASEBECİ 1 VE SERBEST MU
- Page 61 and 62: işletmecilik, muhasebe, finans, ma
- Page 63 and 64: Diğer taraftan aynı maddenin 3 ü
- Page 65 and 66: i bilmeden kullandığı belirlenen
- Page 67 and 68: meslek mensubunun ortalama 50 ila 2
- Page 69 and 70: YENİ TÜRK TİCARET KANUNU'NAGÖRE
- Page 71 and 72: zarar gören kişinin şikâyetine
- Page 73 and 74: ve yasal gündemin belirlenmesinden
- Page 75 and 76: programlarının Tarım ve Köyişl
- Page 77 and 78: -IV-6337 SAYILI TÜRK AKREDİTASYON
- Page 79 and 80: Ayrıca, Sosyal Güvenlik Kurumu Ba
- Page 81 and 82: kümlü bulundukları kuralları, b
- Page 83 and 84: -XIX-41 SERİ NO’LU MOTORLU TAŞI
- Page 85 and 86: iradenin şirketin parasının kull
- Page 87 and 88: YARGI KARARLARIT.C.DANIŞTAYDÖRDÜ
- Page 89 and 90: adı geçen Şahıs ve müzakereler
- Page 91 and 92: Diğer taraftan, İşletmenize kay
- Page 93 and 94: olduğu,- 4/2 nci maddesinde, bir h
- Page 95 and 96: olmayan gayrimenkullerin kiralanmas
- Page 97 and 98:
irinci fıkrasının (k) bendinde b
- Page 99 and 100:
sı zorunlu defterlerde;-Tasdik iş
- Page 101 and 102:
nizasyon hizmetleri, pazar araştı
- Page 103 and 104:
in, kiralamak veya çeşitli şekil
- Page 105 and 106:
GECİKME ZAMMI ORANLARIDönemi Ayl
- Page 107 and 108:
PERAKENDE SATIŞ FİŞİ, YAZAR KAS
- Page 109 and 110:
İŞSİZLİK ÖDENEĞİ VE SÜRESİ
- Page 111 and 112:
ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI• Fatu
- Page 113 and 114:
57 103 Yıllık İzin Ücretini Yas
- Page 115 and 116:
5510 - Madde: 102İDARİ PARA CEZAL
- Page 117 and 118:
• Defter Kayıtlarının Geçersi
- Page 119 and 120:
• Ticaret Sicil Memurluklarınca
- Page 121 and 122:
DİĞERARAÇ MUAYENE ÜCRETLERİOto