Doküman - asmmmo

olduğu,- 4/2 nci maddesinde, bir hizmetin karşılığınınbir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halindebunların her birinin ayrı işlem olduğu, hizmet veyateslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergiye tabi tutulacağı,- 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veyabelediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, enaz iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri iletaşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir veteslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerininborçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin(müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil)bankalara devir ve teslimlerinin KDV'den müstesnaolduğu ancak, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretiniyapan kurumların, bu amaçla aktiflerindebulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerininise istisna kapsamı dışında olduğu,- 27 nci maddesinde, bedeli bulunmayan veya bilinmeyenişlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmetgibi paradan başka değerler olması halinde matrahınişlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsalücreti olduğu- 29/ 1-a maddesinde ise mükelleflerin vergiyetabi işlemler üzerinden hesapladıkları katma değervergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkçafaaliyetlerine yönelik kendilerine yapılan teslim vehizmetlere ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilenkatma değer vergisini indirebilecekleri,hükme bağlanmıştır.KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesininverdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılıBakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname ekiI sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1,II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8,listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabiişlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin"Arsa Karşılığı İnşaat İşinde KDV Uygulaması"başlıklı (D) bölümünde; arsa karşılığı inşaat işinde ikiayrı teslimin olduğu, bunlardan birincisinin arsa sahibitarafından müteahhide arsa teslimi; ikincisininise müteahhit tarafından arsaya karşılık olmak üzerearsa sahibine yapılan konut veya işyeri teslimi olduğu,arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veyaarsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve süreklibir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veyaişyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa teslimininKDV'ye tabi olduğu belirtilmiştir.Buna göre;1. Şirketiniz tarafından arsa karşılığında bağımsızbölüm tesliminde emsal bedel üzerinden fatura düzenlenerek,net alanı 150 m²'ye kadar olan konutlariçin % 1, net alanı 150 m²'yi aşan konut ve sosyaltesisler ile arsa, arazi ve işyeri teslimleri için %18oranında KDV hesaplanacaktır.2. Arsa sahibi şirketler tarafından, Şirketinize yapılanarsa teslimleri genel oranda KDV'ye tabi olacaktır.Ancak, teslime konu arsalar, en az iki tam yılsüreyle satışı yapan şirketin aktifinde kayıtlı olmasıhalinde (arsa sahibi şirketin faaliyet konusunda arsaalım-satım işleminin yer almaması ve bu işin ticaretiniyapmaması şartıyla) Kanunun 17/4-r maddesikapsamında KDV'den istisna olacaktır.Öte yandan, arsa teslimlerine ait yüklenilen KDVbulunması halinde ise bu KDV nin Kanunun 29 uncumaddesi uyarınca indirim konusu yapılabileceği tabiidir.Bilgi edinilmesini rica ederim.Kooperatifin teslim ve hizmetlerininKurumlar Vergisi ve KDV açısından durumuhk.Tarih: 24/07/2012Sayı: B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-184-452KapsamT.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIDENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜSayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-184-452 24/07/2012Konu : Kurumlar vergisi ve kdvİlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Kooperatifinizinüyelerine yönelik bazı teslim ve hizmetlerinKurumlar Vergisi ile Katma Değer Vergisi Kanunlarıkarşısındaki durumu ile düzenlenecek belgeler konusundakiBaşkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN :5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 inci• ÖZELGELERBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 91