• ÖZELGELERFatura ve benzeri belge düzenlenmemişkira ödemelerine ilişkin KDV nin kirasözleşmesine istinaden indirim konusuyapılıp yapılamayacağı hk.Tarih: 24/02/2012Sayı: B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.76-91KapsamT.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIBURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUPMÜDÜRLÜĞÜSayı : B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.76-9124/02/2012Konu : KİRA SÖZLEŞMESİNE İSTİNADEN KDV İNDİRİ-Mİ.İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ipoteğinparaya çevrilmesi yoluyla yapılan takip neticesindeborçlu firmaya ait taşınmazın kiracısı olmanızdandolayı kira bedellerini ipotek yapan bankayayatırdığınız ancak kiraya veren borçlu tarafındanşirketinize fatura düzenlenmediği belirtilerek, kirasözleşmesine istinaden katma değer vergisi (KDV)indirim hakkından yararlanıp yararlanamayacağınızkonusunda bilgi verilmesi istenilmektedir.Yüklenilen vergilerin KDV mükellefleri tarafındanindirim konusu yapılmasına yönelik düzenlemelereKDV Kanununun 29 ila 34 üncü maddelerinde yer verilmişbulunmaktadır.Bu hükümler çerçevesinde KDV mükelleflerinin,yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesapladıklarıKDV den, yüklendikleri KDV yi indirebilmeleriiçin;1. Yüklenilen vergilerin faaliyetlerine ilişkin olması,2. Bu vergilerin kendi adlarına düzenlenen alışfaturası veya benzeri belgelerde ya da gümrük makbuzuüzerinde ayrıca gösterilmesi,3. Söz konusu belgelerin vergiyi doğuran olayınvuku bulduğu takvim yılı aşılmamak kaydıyla yasaldefterlere kaydedilmesi,4. KDV Kanunununda aksine (bir başka deyişle indirimiengelleyen) bir hükmün bulunmaması,gerekmektedir.Buna göre, ödediğiniz kira bedellerine ilişkinolarak adınıza fatura veya benzeri bir belge düzenlenmemişolması nedeniyle, kira sözleşmesine istinadenindirim hakkından yararlanmanız mümkünbulunmamaktadır.Bilgi edinilmesini rica ederim.Tasdiksiz deftere kaydedilen belgenin KDVindirimi hk.Tarih: 16/02/2012Sayı: B.07.4.DEF.0.17.10.00-KDV-2010-02-15KapsamT.C.ÇANAKKALE VALİLİĞİDefterdarlık Gelir MüdürlüğüSayı : B.07.4.DEF.0.17.10.00-KDV-2010-02-15 16/02/2012Konu : Tasdiksiz deftere kaydedilen belgenin KDVindirimiİlgi de kayıtlı özelge talep formunda, sehven Notertasdiki yaptırılamayan 3/12/2008 - 31/12/2008dönemine ait işletme defterine kaydedilen belgelerdeyer alan KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağıhususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3/B maddesinde,vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olayailişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu,134 üncü maddesinde ise, incelemeden maksadın,ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak,tespit etmek ve sağlamak olduğu hüküm altınaalınmıştır. Aynı Kanunun "Tasdik Zamanı" başlıklı221 inci maddesinde ise, "Bu Kanunda yazılı defterlerikullanacak olanlar, bunları aşağıda yazılı zamanlardatasdik ettirmeye mecburdurlar" denilmektedir.Anılan Kanunun 352 nci maddesinin 8 numaralıbendinde; "Tasdiki mecburi olan defterlerden herhangibirinin tasdik muamelesinin yaptırılmamış olması(Kanuni sürenin sonundan başlayarak 1 ay geçtiktensonra tasdik ettirilenler tasdik ettirilmemişsayılır.)" birinci derece usulsüzlük fiili olarak hükümaltına alınmıştır.Yine aynı Kanunun 30 uncu maddesi gereğince tutulmasımecburi olan defterlerin tasdik ettirilmemişolması re'sen takdir nedeni olarak belirlenmiştir.Öte yandan, KDV Kanununun 29/1-a ve 34/1 incimaddelerine göre, verginin indirim konusu yapılabilmesiiçin, fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesive bu belgelerin kanuni defterlere kaydedilmişolması gerekmektedir.Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, tutulma-96BÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012
sı zorunlu defterlerde;-Tasdik işleminin hiç yaptırılmamış olması,-Bir önceki takvim yılında veya hesap dönemindetasdik ettirilerek kullananlardan ara tasdike gidilmeksizinbir sonraki hesap döneminde de aynı defterlerekayıt yapılması,Vergi Usul Kanununun 30/3 ncü maddesine görere'sen tarhiyat nedeni olup, bu defterlere kaydı yapılanbelgelerde yer alan KDV nin de indirimi Kanunun29 ve 34 üncü maddeleri gereğince mümkünbulunmamaktadır. Ancak, yapılacak incelemede yada dönem matrahının takdiri sırasında tasdik ettirilmemişdefterlere kaydedilen belgelerin gerçekolduklarına kanaat getirilmesi ve bu verginin satıcıtarafından beyan edildiğinin tespit edilmiş olmasıkaydıyla bu belgelerdeki KDV nin indirim konusu yapılmasımümkün bulunmaktadır.Bilgi edinilmesini rica ederim.Yurt dışı mukimi firmalardan alınanhizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ileKDV karşısındaki durumu ve belge düzenihk.Tarih: 03/02/2012Sayı: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-436KapsamT.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Usul Grup MüdürlüğüSayı: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-43603/02/2012Konu : Yurt dışı mukimi firmalardan alınan hizmetleringelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındakidurumu ve belge düzeni.İlgide kayıtlı dilekçenizde, yurt dışı mukimi firmalardanalınan/alacağınız hizmetlerden yurt içindeveya yurt dışında faydalanılması halinde, sözkonusu hizmetlere (fuarlara katılım, organizasyon,pazarlama, ilan ve reklam, danışmanlık, proje, mühendislik,montaj, eğitim, kiralama ve finansmanhizmetleri ile yurt dışından manken, oyuncu getirilmesi,defile düzenlenmesi vs.) istinaden yapılan/yapılacaködemelerle ilgili olarak katma değer vergisininhesaplanıp hesaplanmayacağı ve stopaj kesintisiyapılıp yapılmayacağı ile kayıt düzeninin nasıl olmasıgerektiği hususlarında görüş talep edilmektedir.1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3'üncümaddesinin ikinci fıkrasında, Kanun'un 1'inci maddesindesayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerininher ikisi de Türkiye'de bulunmayanların sadeceTürkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceğihükme bağlanmış; üçüncü fıkrasındada dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazançve iratlar bentler halinde sayılmıştır. Aynı maddenindördüncü fıkrasında ise maddede belirtilenkazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'deelde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci bulundurulmasıkonularında, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılıGelir Vergisi Kanunu'nun ilgili hükümlerinin uygulanacağıbelirtilmiştir.Serbest meslek faaliyeti, esas itibarıyla gerçekkişilerce icra edilen ve Gelir Vergisi Kanunu'nun65'inci maddesinde tanımlanan faaliyet türüdür. Darmükellef kurumların bu tür kazanç elde etmeleri iseistihdam ettikleri personelleri aracılığı ile olmaktadır.Serbest meslek kazançlarının Türkiye'de eldeedilmiş sayılması için serbest meslek faaliyetininTürkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesigerekir.Taşınır ve taşınmaz mallar ile hakların Türkiye'dekiralanmasından elde edilen iratlar, dar mükellefiyettekurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlararasında sayılmıştır. Bunlar, dar mükellef kurumlarıngayrimenkul sermaye iradı niteliğindeki kazançlarıdır.Bu tür kazançların elde edilmiş sayılması içintaşınmaz ve taşınır malların Türkiye'de bulunmasıve bu mal ve hakların Türkiye'de kullanılması veyaTürkiye'de değerlendirilmesi gerekmektedir.Türkiye'de değerlendirme, ödemenin Türkiye'deyapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsaTürkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabınaödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veyakârından ayrılmasıdır.Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun düzenlendiği30'uncu maddesinin birinci fıkrasının (b)bendinde serbest meslek kazançlarından, (c) bendindegayrimenkul sermaye iratlarından, (ç) bendindede Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesininikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerindesayılanlar hariç olmak üzere menkul sermayeiratlarından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağıhükme bağlanmıştır.Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile;- Serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak• ÖZELGELERBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 97
- Page 3 and 4:
4Oniki yıldır titiz çalışmalar
- Page 5 and 6:
BAŞLARKENDeğerli Meslektaşlarım
- Page 7 and 8:
YENİ MESLEKTAŞLARIMIZBELGELERİN
- Page 9 and 10:
laştırmaktı. Yani vergi kaygıs
- Page 11 and 12:
yerde tehdit eder.” sözünü hat
- Page 13 and 14:
İŞ SAĞLIĞI ve İŞ GÜVENLİĞ
- Page 15 and 16:
İsrail, kuzey sahili açıklarınd
- Page 17 and 18:
dışa bağımlılık gerektirmemel
- Page 19 and 20:
Türkiye’nin Bono*’su dediler.
- Page 21 and 22:
EKONOMİDE TATSIZ SONBAHARProf. Dr.
- Page 23 and 24:
Peki bu durumda biraz nefes almak n
- Page 25 and 26:
KitapKörleşmeAli İrfan YILMAZSMM
- Page 27 and 28:
FİNANSMAN GİDER KISITLAMASISalim
- Page 33 and 34:
devrinde tevkifat uygulaması için
- Page 35 and 36:
YAPILAN SON DEĞİŞİKLİKLERÇER
- Page 37 and 38:
gulanacak vergi indirimi oranı %90
- Page 39 and 40:
tarihinden sonra ise kalan süre ka
- Page 41 and 42:
envanter ile bilanço düzenler ve
- Page 43 and 44:
fiilen ortada bulunmayanlar, yukar
- Page 45 and 46:
veya kooperatifin ise iflas işleml
- Page 47 and 48: leri ve finansal durumu hakkında f
- Page 49 and 50: KISMİ SÜRELİ İŞ SÖZLEŞMESİN
- Page 51 and 52: ÖRNEKLERLE SİGORTALININALACAĞI S
- Page 53 and 54: işçi 30.05.2010 tarihinde iş kaz
- Page 55 and 56: Ortalama günlük kazanç: 714,97/
- Page 57 and 58: yetlerinin sona erdiği tarihten it
- Page 59 and 60: SERBEST MUHASEBECİ 1 VE SERBEST MU
- Page 61 and 62: işletmecilik, muhasebe, finans, ma
- Page 63 and 64: Diğer taraftan aynı maddenin 3 ü
- Page 65 and 66: i bilmeden kullandığı belirlenen
- Page 67 and 68: meslek mensubunun ortalama 50 ila 2
- Page 69 and 70: YENİ TÜRK TİCARET KANUNU'NAGÖRE
- Page 71 and 72: zarar gören kişinin şikâyetine
- Page 73 and 74: ve yasal gündemin belirlenmesinden
- Page 75 and 76: programlarının Tarım ve Köyişl
- Page 77 and 78: -IV-6337 SAYILI TÜRK AKREDİTASYON
- Page 79 and 80: Ayrıca, Sosyal Güvenlik Kurumu Ba
- Page 81 and 82: kümlü bulundukları kuralları, b
- Page 83 and 84: -XIX-41 SERİ NO’LU MOTORLU TAŞI
- Page 85 and 86: iradenin şirketin parasının kull
- Page 87 and 88: YARGI KARARLARIT.C.DANIŞTAYDÖRDÜ
- Page 89 and 90: adı geçen Şahıs ve müzakereler
- Page 91 and 92: Diğer taraftan, İşletmenize kay
- Page 93 and 94: olduğu,- 4/2 nci maddesinde, bir h
- Page 95 and 96: olmayan gayrimenkullerin kiralanmas
- Page 97: irinci fıkrasının (k) bendinde b
- Page 101 and 102: nizasyon hizmetleri, pazar araştı
- Page 103 and 104: in, kiralamak veya çeşitli şekil
- Page 105 and 106: GECİKME ZAMMI ORANLARIDönemi Ayl
- Page 107 and 108: PERAKENDE SATIŞ FİŞİ, YAZAR KAS
- Page 109 and 110: İŞSİZLİK ÖDENEĞİ VE SÜRESİ
- Page 111 and 112: ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI• Fatu
- Page 113 and 114: 57 103 Yıllık İzin Ücretini Yas
- Page 115 and 116: 5510 - Madde: 102İDARİ PARA CEZAL
- Page 117 and 118: • Defter Kayıtlarının Geçersi
- Page 119 and 120: • Ticaret Sicil Memurluklarınca
- Page 121 and 122: DİĞERARAÇ MUAYENE ÜCRETLERİOto