Doküman - asmmmo

i bilmeden kullandığı belirlenenler hakkında vergisuçu raporları düzenlenip düzenlenmeyeceği hususlarındaduraksamaya düşüldüğü hususu göz önündebulundurularak vergi idaresince bu kapsamda 306Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu 12 Genel Tebliği ile açıklamalardabulunulmuştur. Sahte veya muhteviyatıitibariyle yanıltıcı belge kullanan mükelleflerindiğer bir ifadeyle failin, fiilin oluşturduğu suçtansorumlu tutulabilmesi için kastın mevcudiyeti gerekmekte,kasten hareket edilmiş sayılabilmesi içinsuçu oluşturan fiilin bilerek ve isteyerek işlenmişolması, dolayısıyla da bunun araştırılması icap etmektedir.Gerçekte yapılan bir mal veya hizmet alımıkarşılığında mal veya hizmeti sağlayan tarafındankendi belgesi yerine bir başka mükellefin belgesiverilebilmektedir. Bu gibi durumlarda iş veya hizmetinmahiyetine göre belgeyi alan tarafın bu belgeninmal veya hizmetin sağlandığı mükellefe aitolup olmadığını bilemediği durumlar söz konusuolabilmektedir. Bu gibi durumlarda sahte belgeyikullanmış olan mükellefin, bu belgenin satın aldığımal veya hizmeti sağlayana ait olmadığını bilip bilmemesiönem taşıyacaktır. Şayet kullanıcının belgeninsahte olduğunu bilmesi gerekiyorsa, bir başkadeyimle, kasıt söz konusu ise burada 359 uncu maddedebelirtilen anlamda bir sahte belge kullanımısöz konusu olacaktır. Aksi takdirde ise suçun maneviunsuru oluşmadığından durum madde kapsamındadeğerlendirilemeyecektir.Bu itibarla, kaçakçılık suçunun oluşması sahteveya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgenin bilerekkullanılıp, kullanılmadığının; diğer bir anlatımla,bu kullanımda kastın bulunup bulunmadığınındeğerlendirilmesine ve belirlenmesine bağlı bulunmaktadır.Yapılan incelemelerde sahte veya muhteviyatıitibariyle yanıltıcı belgelerin bilerek, isteyerekkullanılıp kullanılmadığının vergi incelemesineyetkili olanlarca değerlendirilmesi ve bu belgeleribilerek kullandığı sonucuna varılan mükellefler içinvergi suçu raporları düzenlenmesi, haklarında cumhuriyetsavcılıklarına suç duyurularında bulunulmasıile bu belgelerin kullanılması sonucu vergi ziyaınada sebebiyet verilmiş olması halinde 344 üncü maddeninikinci fıkrası uyarınca üç kat vergi ziyaı cezasıkesilmesi gerekmektedir.Ancak, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcıbelgelerin bilerek kullanılıp kullanılmadığınınaraştırılmasında bu belgeleri bilmeden kullandığısonucuna varılan mükellefler adına vergi suçu ra-12 18.06.2002 tarih ve 24789 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.porları düzenlenmemesi ve haklarında cumhuriyetsavcılıklarına suç duyurularında bulunulmamasıicap etmektedir. Ayrıca, bu belgeleri kullanmaksuretiyle vergi ziyaına sebebiyet verilmiş olmasıhalinde bu mükellefler adına 344 üncü maddeninbirinci fıkrası uyarınca bir kat vergi ziyaı cezası kesilmesigerekmektedir.Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgekullanan mükellefler hakkında suç duyurusunda bulunabilmeninön şartı vergi inceleme elemanlarıncabu fiilin kasten ve bilerek işlendiğinin vergi incelemeraporu ile ispatlanmasıdır. 359 uncu maddede yazılısuçların işlenişine iştirak eden suç ortaklarının busuçların işlenmesinden sorumlu tutulabilmesinin önşartı da ilgili kişilerin fiilin işleyişine maddi menfaatgözeterek veya gözetmeyerek iştirak ettiğinin vergiinceleme raporu ile ispat edilmesidir. Her iki durumdada fiilin bilerek ve isteyerek işlendiği ortayakonulamıyorsa 359 uncu madde kapsamında bir suçoluşmayacağından fiil kaçakçılık kapsamında değerlendirilmeyecektir.Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeyibilerek kullandığı yönünde yapılan tespitler neticesindehakkında vergi suçu raporu düzenlenen mükelleflerinSM ve SMMM’lerininde iştirak hükümleriyönünden değerlendirilmesi ve ilgili fiilin işlenmesinemaddi menfaat gözeterek veya gözetmeyerek iştirakettiğinin tespiti halinde bu meslek mensuplarıiçin vergi suçu raporu (iştirak) düzenlenmesi ve suçduyurusunda bulunulması gerekmektedir. Görüleceğiüzere buradaki sorumluluk V.U.K.’un mükerer227 inci maddesi kapsamında değil, 359 ve 360 ıncımaddesi kapsamındaki sorumluluktur.Yukarıda yer verdiğimiz yasal düzenlemeleribirlikte değerlendirecek olursak; Mezkur kanununmükerrer 227 inci maddesiyle meslek mensuplarıimzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerindefter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkileden belgelere uygun olmamasından sorumlututulmuşlardır. Ancak ilgili yasal düzenlemenin usulve esaslarını açıklamak amacıyla yayımlanan 4 SıraNo.lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebecive Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanmasıHakkında Genel Tebliğ ile yasal düzenlemeninötesinde meslek mensupları mükelleflerin bilerekkullandıkları veya harici araştırmayı gerektirmedensahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğuanlaşılabilen belgelerden, miktar veya tutar itibariyleişletmenin faaliyet konusu veya iş hacmiylemütenasip olmayan belgelerden ve ticari örf veteamüle uygun olmayan belgelerden de sorumlu• MESLEKİ YAZILARBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 63