Doküman - asmmmo

sı zorunlu defterlerde;-Tasdik işleminin hiç yaptırılmamış olması,-Bir önceki takvim yılında veya hesap dönemindetasdik ettirilerek kullananlardan ara tasdike gidilmeksizinbir sonraki hesap döneminde de aynı defterlerekayıt yapılması,Vergi Usul Kanununun 30/3 ncü maddesine görere'sen tarhiyat nedeni olup, bu defterlere kaydı yapılanbelgelerde yer alan KDV nin de indirimi Kanunun29 ve 34 üncü maddeleri gereğince mümkünbulunmamaktadır. Ancak, yapılacak incelemede yada dönem matrahının takdiri sırasında tasdik ettirilmemişdefterlere kaydedilen belgelerin gerçekolduklarına kanaat getirilmesi ve bu verginin satıcıtarafından beyan edildiğinin tespit edilmiş olmasıkaydıyla bu belgelerdeki KDV nin indirim konusu yapılmasımümkün bulunmaktadır.Bilgi edinilmesini rica ederim.Yurt dışı mukimi firmalardan alınanhizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ileKDV karşısındaki durumu ve belge düzenihk.Tarih: 03/02/2012Sayı: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-436KapsamT.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Usul Grup MüdürlüğüSayı: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-43603/02/2012Konu : Yurt dışı mukimi firmalardan alınan hizmetleringelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındakidurumu ve belge düzeni.İlgide kayıtlı dilekçenizde, yurt dışı mukimi firmalardanalınan/alacağınız hizmetlerden yurt içindeveya yurt dışında faydalanılması halinde, sözkonusu hizmetlere (fuarlara katılım, organizasyon,pazarlama, ilan ve reklam, danışmanlık, proje, mühendislik,montaj, eğitim, kiralama ve finansmanhizmetleri ile yurt dışından manken, oyuncu getirilmesi,defile düzenlenmesi vs.) istinaden yapılan/yapılacaködemelerle ilgili olarak katma değer vergisininhesaplanıp hesaplanmayacağı ve stopaj kesintisiyapılıp yapılmayacağı ile kayıt düzeninin nasıl olmasıgerektiği hususlarında görüş talep edilmektedir.1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3'üncümaddesinin ikinci fıkrasında, Kanun'un 1'inci maddesindesayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerininher ikisi de Türkiye'de bulunmayanların sadeceTürkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceğihükme bağlanmış; üçüncü fıkrasındada dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazançve iratlar bentler halinde sayılmıştır. Aynı maddenindördüncü fıkrasında ise maddede belirtilenkazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'deelde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci bulundurulmasıkonularında, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılıGelir Vergisi Kanunu'nun ilgili hükümlerinin uygulanacağıbelirtilmiştir.Serbest meslek faaliyeti, esas itibarıyla gerçekkişilerce icra edilen ve Gelir Vergisi Kanunu'nun65'inci maddesinde tanımlanan faaliyet türüdür. Darmükellef kurumların bu tür kazanç elde etmeleri iseistihdam ettikleri personelleri aracılığı ile olmaktadır.Serbest meslek kazançlarının Türkiye'de eldeedilmiş sayılması için serbest meslek faaliyetininTürkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesigerekir.Taşınır ve taşınmaz mallar ile hakların Türkiye'dekiralanmasından elde edilen iratlar, dar mükellefiyettekurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlararasında sayılmıştır. Bunlar, dar mükellef kurumlarıngayrimenkul sermaye iradı niteliğindeki kazançlarıdır.Bu tür kazançların elde edilmiş sayılması içintaşınmaz ve taşınır malların Türkiye'de bulunmasıve bu mal ve hakların Türkiye'de kullanılması veyaTürkiye'de değerlendirilmesi gerekmektedir.Türkiye'de değerlendirme, ödemenin Türkiye'deyapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsaTürkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabınaödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veyakârından ayrılmasıdır.Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun düzenlendiği30'uncu maddesinin birinci fıkrasının (b)bendinde serbest meslek kazançlarından, (c) bendindegayrimenkul sermaye iratlarından, (ç) bendindede Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesininikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerindesayılanlar hariç olmak üzere menkul sermayeiratlarından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağıhükme bağlanmıştır.Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile;- Serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak• ÖZELGELERBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 97