• MESLEKİ YAZILAR%30’u olan 90.000 TL vergi indirimi yoluyla desteklenecektir.Şirket, 90.000 TL destekleme tutarının 50.000TL’sini vergi indirimi yoluyla kullanmış ve bu yatırımınıDeniz Limited Şirketine satmıştır. Deniz Limitedşirketi, 40.000 TL tutarına ulaşıncaya kadar, bu yatırımdolayısıyla elde ettiği kazancını indirimli orandavergilendirecektir.2.4. Yatırımların Tamamlama Vizesinin YapılmasınınGeciktiği Durumlarda UygulamaEkonomi Bakanlığı, teşvik belgesi kapsamındakiyatırımlarla ilgili tamamlama vizesi uygulaması yapmaktadır.İndirimli kurumlar vergisi uygulamasınabaşlanması için, bu vize işleminin yapılmasının gerekipgerekmediği konusunda ise mükellefler tereddütetmektedir.KVK’nın 32/A maddesi uygulanmasında yatırımınkısmen veya tamamen işletilmesine başlanılmasıindirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilmekiçin yeterlidir.Bu nedenle, tamamlama vizesinin yapılıp yapılmadığınabakılmaksızın, teşvik belgesi kapsamındayapılan yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesinebaşlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkıtutarına ulaşılıncaya kadar bu yatırımdan elde edilenkazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.4 Ayrıca, yatırım döneminde de sınırlı olarak yararlanılabilecekindirimli kurumlar vergisi uygulaması içintamamlama vizesi gerekmeyeceği tabiidir.2.5. Diğer Hususlar- Yatırıma katkı ve vergi oranı farklı olan illerdeaynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda, toplamyatırımın her bir ile isabet eden oranına göreilgili ilin yatırıma katkı oranı ve indirimli vergi oranıuygulanır.Hesap dönemi itibarıyla yukarıda belirtilen şartlarınsağlanamadığının tespit edilmesi halinde, söz konusuvergilendirme döneminde indirimli vergi oranıuygulanması nedeniyle tahakkuk ettirilmemiş vergiler,vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziylebirlikte tahsil olunur.- Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiğigeçici vergi döneminden itibaren indirimli kurumlarvergisi uygulamasından yararlanılabilmesimümkündür. 5 Bu nedenle, geçici kurumlar vergisie-beyannamesinin “Matrah Bilgileri” bölümünde gerekliteknik düzenlemeler yapılmıştır.- Yine mükelleflerin en çok tereddüt ettikleri konulardanbirisi de, indirimli oranın uygulanacağı matrahın,ticari bilanço karı mı yoksa mali kar mı olacağıyönündedir.4 Gelir İdaresi Başkanlığının 17.03.2011 tarih ve KVK-32/A-18 sayılıözelgesi5 Gelir İdaresi Başkanlığının 09.05.2011 tarih ve KV-2255-2-3 sayılıözelgesiKurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirimli kurumlarvergisi uygulanacak tutar, yatırımdan elde edilenticari bilanço karının dikkate alınması suretiyle tespitedilecek ve indirimli vergi oranının uygulanacağı kazanç,beyanname üzerinden hesaplanan matrahı aşamayacaktır.1Örneğin; Sedef A.Ş.’nin bulunduğu Mardin ilinde(VI. Bölge) yatırıma katkı oranı (2012 yılı için) %50ve indirimli kurumlar vergisi oranı %90’dır. Şirket bubölgede 2012 yılında 1.500.000 TL yatırım yapmış vebu yatırımdan 2012 yılında, ticari bilançosuna göre400.000 TL kazanç elde etmiştir.Buna göre şirketin 2012 yılında indirimli orana tabitutabileceği matrahı 400.000 TL olacaktır.Ancak, şirketin 2012 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde,istisna, indirim ve geçmiş yıl zararları nedeniyle100.000 TL mali karı çıkması durumunda, sadecebu kazanca indirimli oran uygulanacaktır. Böylelikle,indirimli oran uygulanabilecek matrahın üst sınırı ticaribilanço karı olmakla birlikte; mali karı, başka birdeyişle matrahı aşan tutarların indirimli orandan yararlanmasıtabiîdir ki mümkün olmayacaktır.3. GELİR VERGİSİ STOPAJI DESTEĞİYeni teşvik sistemi uygulamasında, sigorta primiişveren hissesi desteğine ek olarak, belli bölgelerdegelir vergisi stopajı teşviki ve sigorta primi desteği uygulamalarıgetirilmiştir.6322 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenengeçici 80. maddeye göre;- Bakanlar Kurulunca belirlenen illerde yapılacakyatırımlar için Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenenyatırım teşvik belgeleri kapsamında; maddeninyürürlüğe girdiği tarihten itibaren 31/12/2023 tarihinekadar gerçekleşen yatırımlarda, teşvik belgelerindeöngörülen ve fiilen istihdam edilen işçilerinücretlerinin sanayi kesiminde çalışan 16 yaşındanbüyük işçiler için uygulanan asgari ücretin brüt tutarınatekabül eden kısmı üzerinden hesaplanangelir vergisi, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesinebaşlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyleverilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkukeden vergiden terkin edilir.- Terkin edilecek verginin hesabında, öncelikle asgarigeçim indirimi dikkate alınır.- Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesininiptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopajı teşvikiuygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergiziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birliktetahsil olunur.- Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halindedevralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıylagelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanır.- Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesindensonra devri halinde, gelir vergisi stopajı teşvikiuygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir36BÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012
tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan yararlanır.- 2012/3305 sayılı yeni BKK uyarınca gelir vergisistopajı teşvikinden, sadece VI. bölge için düzenlenenteşvik belgeleri kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarlasağlanan ilave istihdam için faydalanılacaktır.Buna göre, anılan Bakanlar Kurulu Kararınaekli listede VI. bölge olarak yer verilen; Ağrı, Ardahan,Batman, Bingöl, Bitlis, Diyarbakır, Hakkari,Iğdır, Kars, Mardin, Muş, Siirt, Şanlıurfa, Şırnak,Van illeri ile Bozcaada ve Gökçeada ilçelerindegerçekleştirilen yatırımlar dolayısıyla bu teşviktenyararlanılacaktır.- Gelir vergisi stopajı teşvikinden, 01.07.2012 tarihindenitibaren 31.12.2023 tarihine kadar gerçekleşenyatırımlarda, yatırımın kısmen veya tamamenişletilmesine başlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyleyararlanılması mümkündür. Dolayısıyla, 31.12.2023tarihinde kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılanbir yatırım için gelir vergisi stopajı teşviki en son,31.12.2033 tarihine kadar uygulanacaktır.Yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılandönemden itibaren herhangi bir nedenle gelirvergisi stopajı teşvikinden yararlanılmaması durumunda10 yıllık sürenin uzaması mümkün değildir.Örneğin; Emir Limited Şirketi tarafından EkonomiBakanlığınca onaylanmış teşvik belgesine istinadenVan ilinde gerçekleştirilen ve 200 kişi istihdam edilenyatırımın işletilmesine Ağustos 2012 döneminden itibarenbaşlanılmıştır. Fiilen istihdam edilen 200 işçininücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi stopajı tutarı35.000 TL olup asgari geçim indirimi bordrosundabu işçiler için hesaplanan asgari geçim indirimi tutarıise 15.000 TL’dir.Bu verilere göre, şirketin 200 işçi için yararlanacağıterkin tutarı şöyle hesaplanacaktır:Yeni teşvik mevzuatı kapsamında tahakkuktan terkinedilen gelir vergisi stopajı ile Bakanlık bütçelerindenkarşılanan sigorta primi desteklerinin, gelir ve giderhesapları ile ilişkilendirilmeden muhasebe hesaplarındatakip edilmesi gerekmektedir.2Örneğin; VI. Bölgede yer alan Kars’ta 2013 yılındayatırım yapan ve bu yatırımı faaliyete geçen (Z)Limited Şirketinin, çalışanlarına ilişkin 2013/Ağustosayındaki ödeme ve teşvik kalemleri aşağıdadır:Brüt ücret toplamı300.000 TLÜcretler üzerinden hesaplanan gelir vergisistopajı tutarı80.000 TLSosyal güvenlik primleri50.000 TLŞirketin teşvik mevzuatı çerçevesinde terkinedeceği gelir vergisi stopajı20.000 TLEkonomi Bakanlığı bütçesinden karşılanacaksigorta primleri (50.000/2)25.000 TLBuna göre şirketin aşağıdaki muhasebe kaydınıyapması gerekecektir:-----------------------------------------------------------------730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 255.000360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 60.000(80.000 – 20.000)361 ÖDENECEK SOS. GÜV. KES. 25.000(50.000 / 2)102 BANKALAR 170.000-----------------------------------------------------------------Buradan da görüleceği üzere, gelir vergisi stopajıve sigorta primi destekleri doğrudan şirketinkasasında kalmış ve gelir hesaplarıyla ilişkilendirilmemiştir.• MESLEKİ YAZILARÜcretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi 35.000 TLAsgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisi23.982 TL(200 x 119,911)Hesaplanan asgari geçim indirimi15.000 TLGeçici 80. madde kapsamında terkin edilebilecek8.982 TLtutar (23.982 - 15.000)Vergi dairesine ödenecek tutar [35.000 - (15.00011.018 TL+ 8.982)]Asgari ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarından,asgari geçim indirimi tutarının mahsubu sonucukalan tutar, geçici 80. madde uyarınca terkin edilecektutar olacaktır. 64. GELİR VERGİSİ STOPAJI VE SİGORTA PRİMİ DES-TEĞİNİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİYukarıda açıklanan gelir vergisi stopajı desteği ilesigorta primi kesintilerine ilişkin desteklerin ne şekildemuhasebeleştirilecekleri ve gelir hesaplarına dahiledilip edilmeyecekleri konusunda meslek mensuplarınınsıklıkla tereddüt yaşadığı görülmektedir.6 283 seri no.lu GVK Genel Tebliği, 4. bölüm(Footnotes)1 Gelir İdaresi Başkanlığının 01.06.2012 tarih ve[32-2012/33]-12 sayılı özelgesi2 Gelir İdaresi Başkanlığının 26.08.2011 tarih veKVK-2010/22-122 sayılı özelgesiBÜLTEN • TEMMUZ-AĞUSTOS 2012 37
- Page 3 and 4: 4Oniki yıldır titiz çalışmalar
- Page 5 and 6: BAŞLARKENDeğerli Meslektaşlarım
- Page 7 and 8: YENİ MESLEKTAŞLARIMIZBELGELERİN
- Page 9 and 10: laştırmaktı. Yani vergi kaygıs
- Page 11 and 12: yerde tehdit eder.” sözünü hat
- Page 13 and 14: İŞ SAĞLIĞI ve İŞ GÜVENLİĞ
- Page 15 and 16: İsrail, kuzey sahili açıklarınd
- Page 17 and 18: dışa bağımlılık gerektirmemel
- Page 19 and 20: Türkiye’nin Bono*’su dediler.
- Page 21 and 22: EKONOMİDE TATSIZ SONBAHARProf. Dr.
- Page 23 and 24: Peki bu durumda biraz nefes almak n
- Page 25 and 26: KitapKörleşmeAli İrfan YILMAZSMM
- Page 27 and 28: FİNANSMAN GİDER KISITLAMASISalim
- Page 33 and 34: devrinde tevkifat uygulaması için
- Page 35 and 36: YAPILAN SON DEĞİŞİKLİKLERÇER
- Page 37: gulanacak vergi indirimi oranı %90
- Page 41 and 42: envanter ile bilanço düzenler ve
- Page 43 and 44: fiilen ortada bulunmayanlar, yukar
- Page 45 and 46: veya kooperatifin ise iflas işleml
- Page 47 and 48: leri ve finansal durumu hakkında f
- Page 49 and 50: KISMİ SÜRELİ İŞ SÖZLEŞMESİN
- Page 51 and 52: ÖRNEKLERLE SİGORTALININALACAĞI S
- Page 53 and 54: işçi 30.05.2010 tarihinde iş kaz
- Page 55 and 56: Ortalama günlük kazanç: 714,97/
- Page 57 and 58: yetlerinin sona erdiği tarihten it
- Page 59 and 60: SERBEST MUHASEBECİ 1 VE SERBEST MU
- Page 61 and 62: işletmecilik, muhasebe, finans, ma
- Page 63 and 64: Diğer taraftan aynı maddenin 3 ü
- Page 65 and 66: i bilmeden kullandığı belirlenen
- Page 67 and 68: meslek mensubunun ortalama 50 ila 2
- Page 69 and 70: YENİ TÜRK TİCARET KANUNU'NAGÖRE
- Page 71 and 72: zarar gören kişinin şikâyetine
- Page 73 and 74: ve yasal gündemin belirlenmesinden
- Page 75 and 76: programlarının Tarım ve Köyişl
- Page 77 and 78: -IV-6337 SAYILI TÜRK AKREDİTASYON
- Page 79 and 80: Ayrıca, Sosyal Güvenlik Kurumu Ba
- Page 81 and 82: kümlü bulundukları kuralları, b
- Page 83 and 84: -XIX-41 SERİ NO’LU MOTORLU TAŞI
- Page 85 and 86: iradenin şirketin parasının kull
- Page 87 and 88: YARGI KARARLARIT.C.DANIŞTAYDÖRDÜ
- Page 89 and 90:
adı geçen Şahıs ve müzakereler
- Page 91 and 92:
Diğer taraftan, İşletmenize kay
- Page 93 and 94:
olduğu,- 4/2 nci maddesinde, bir h
- Page 95 and 96:
olmayan gayrimenkullerin kiralanmas
- Page 97 and 98:
irinci fıkrasının (k) bendinde b
- Page 99 and 100:
sı zorunlu defterlerde;-Tasdik iş
- Page 101 and 102:
nizasyon hizmetleri, pazar araştı
- Page 103 and 104:
in, kiralamak veya çeşitli şekil
- Page 105 and 106:
GECİKME ZAMMI ORANLARIDönemi Ayl
- Page 107 and 108:
PERAKENDE SATIŞ FİŞİ, YAZAR KAS
- Page 109 and 110:
İŞSİZLİK ÖDENEĞİ VE SÜRESİ
- Page 111 and 112:
ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI• Fatu
- Page 113 and 114:
57 103 Yıllık İzin Ücretini Yas
- Page 115 and 116:
5510 - Madde: 102İDARİ PARA CEZAL
- Page 117 and 118:
• Defter Kayıtlarının Geçersi
- Page 119 and 120:
• Ticaret Sicil Memurluklarınca
- Page 121 and 122:
DİĞERARAÇ MUAYENE ÜCRETLERİOto