Unternehmensnachfolge - Handwerkskammer Aachen

84
Gemeinsam die Übergabe umsetzen
Steuerpflichtig oder nicht: Übertragung
gegen wiederkehrende
Leistungen
Das Finanzamt betrachtet wiederkehrende
Leistungen im Rahmen der Familiennachfolge in
einigen Fällen als private Versorgungsleistungen.
In diesem Fall entsteht für den Übertragenden bzw.
Empfänger der Versorgungsleistungen kein steuerpflichtiger
Veräußerungsgewinn. Spiegelbildlich
dazu hat der Nachfolger auch keine Anschaffungskosten.
Er führt einfach die bisherigen Buchwerte der
Wirtschaftsgüter fort.
Voraussetzung für die Anerkennung von
Versorgungsleistungen ist unter anderem, dass keine
gleichwertige Gegenleistung in Rentenform vereinbart
wird, sonst handelt es sich steuerlich um ein
„normales“ Veräußerungsgeschäft. Um eine unentgeltliche
Übertragung gegen private Versorgungsleistung
handelt es sich nur, wenn das übertragene
Vermögen zumindest teilweise aus Betrieben, Mitunternehmeranteilen
(gem. § 13, § 15 Abs. 1, Nr. 1 und
§ 18 Abs. 1 EStG) oder Anteilen an Gesellschaften mit
beschränkter Haftung (GmbH) – Übertragung einer
mindestens 50-prozentigen Beteiligung – stammt und
die Versorgung des Übergebers aus dem übernommenen
Vermögen auf Lebenszeit sichergestellt ist
(Änderungen durch Jahressteuergesetz 2008). Bei der
Übertragung gegen Versorgungsleistungen wird in
puncto Erbschaftsteuer und Schenkungsteuer in der
Versorgungsleistung eine Gegenleistung gesehen, so
dass in der Regel eine so genannte gemischte Schenkung
vorliegt. Die Zuwendung besteht aus einem
entgeltlichen Teil, der nicht der Schenkungsteuer
unterliegt und einem unentgeltlichen Teil, der schenkungsteuerpflichtig
ist. Die Höhe der Schenkungsteuer
orientiert sich an dem Verhältnis des Wertes
der Versorgungsleistung zum Wert der Schenkung.
Steuern sparen:
Schrittweise Übertragung
Auch wenn eine schrittweise Übertragung mit
einem externen Käufer vereinbart werden kann, findet
sie doch meist innerhalb der Familiennachfolge
Anwendung. Dies erklärt sich schon allein daraus,
dass ein Nachfolger von außen in der Regel direkt
nach der Übertragung die Geschäftsführung übernehmen
und nicht als stiller Teilhaber abwarten will,
bis der Senior den Chefsessel räumt.
Wer zahlt welche Steuern?
Neben den wirtschaftlichen Vorteilen, die sich
aus der Gründung einer Familiengesellschaft ergeben
können, hat die schrittweise Unternehmensübergabe
auch steuerliche Vorzüge. Durch die Progression im
Einkommensteuersatz kann es vorteilhaft sein, das
gleiche Einkommen auf mehrere Steuerpflichtige
innerhalb dieser Familiengesellschaft zu verteilen
und so insgesamt geringere Steuern zu zahlen. Eine
Beteiligung naher Angehöriger am Unternehmen
durch Gründung einer Personen- oder einer Kapitalgesellschaft
erkennt die Finanzverwaltung jedoch
nicht ohne Weiteres an.
Umstrukturierungen und Neugründungen
sollten im Hinblick auf einkommensteuerliche und
schenkungsteuerliche Folgen mit dem Steuerberater
geplant werden.