Unternehmensnachfolge - Handwerkskammer Aachen

87
Achtung: Der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG und
der ermäßigte Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG werden
nur einmal im Leben gewährt. Unternehmer mit
zwei oder mehreren unterschiedlichen Betrieben
müssen sich entscheiden, für welchen Veräußerungserlös
sie die Anwendung dieser Steuervergünstigung
beantragen wollen. Dies gilt selbst dann, wenn sie alle
Betriebe zum gleichen Zeitpunkt in einem einheitlichen
Vorgang veräußern. Sind die Voraussetzungen
für die Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 3 EStG nicht
erfüllt, wird auf den Veräußerungsgewinn, der nach
der so genannten Fünftelregelung des § 34 Abs. 1 EStG
ermittelte ermäßigte Steuersatz angewendet.
Im oben genannten Fallbeispiel zahlt der Erwerber
einen Kaufpreis von insgesamt 750.000 Euro.
Dieser Kaufpreis übersteigt die Summe der bisherigen
Buchwerte um insgesamt 200.000 Euro. In seiner Buchhaltung
kann der Käufer das Betriebsgrundstück mit
300.000 Euro, die Betriebsausstattung mit 100.000
Euro, die Waren und Vorräte mit 250.000 Euro und
den Firmenwert mit 100.000 Euro ansetzen. Diese
Werte bilden für den Käufer die Ausgangsgröße zur
Berechnung der jährlichen Abschreibung. Zum Beispiel
kann der Firmenwert von 100.000 Euro über
15 Jahre abgeschrieben werden.
Mit dem Unternehmen hat unser Käufer auch
eine Betriebsimmobilie übernommen. Bei der Betriebsimmobilie
ist zwischen dem Gebäudewert und
dem Wert für Grund und Boden zu unterscheiden.
Grund und Boden sind nicht abnutzbar und deshalb
auch nicht abschreibungsfähig. Das Betriebsgebäude
wird hingegen mit drei Prozent jährlich abgeschrieben,
wenn der Bauantrag dafür nach dem 31. März
1985 gestellt wurde. Bei Anschaffungskosten von
200.000 Euro für das Gebäude ergibt sich eine jährliche
Abschreibung von 6.000 Euro. Die Abschreibungsdauer
der Betriebs- und Geschäftsausstattung
liegt zwischen fünf und zehn Jahren.
Soweit der Erwerber den Kaufpreis fremdfinanzieren
muss, zum Beispiel durch Kreditaufnahme bei
einer Bank, stellen die Zinsaufwendungen bei der
Ermittlung der gewerblichen Einkünfte grundsätzlich
Betriebsausgaben dar, die er steuerlich absetzen kann.
Fallbeispiel 2:
Verkauf einer Freiberuflerpraxis
Der 62-jährige Arzt A betreibt seit 30 Jahren eine
Arztpraxis. Der junge Arzt B und die angehende Ärztin
C wollen zukünftig die Praxis von A gemeinsam
fortführen. A will durch eine überleitende Tätigkeit
in der Praxis sicherstellen, dass der Patientenstamm
auf seine Nachfolger übergeht und der Praxiswert
erhalten bleibt. Der Wert der Arztpraxis bzw. der
Kaufpreis, den B und C für die Übernahme der Praxis
an A zahlen werden, beträgt 200.000 Euro, die
Summe der Buchwerte der Wirtschaftsgüter beläuft
sich auf 50.000 Euro.
Die Aufnahme eines oder mehrerer neuer Ärzte
in die bisherige Praxis stellt steuerrechtlich die Einbringung
einer Einzelpraxis in eine Personengesellschaft
dar. Auch wenn der Gewinn der Arztpraxis stets
durch Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs.
3 EStG ermittelt wurde, ist auf den Zeitpunkt der Aufnahme
der neuen Partner zur Gewinnermittlung
nach Bestandsvergleich überzugehen und eine Bilanz
zu erstellen. Nach erfolgter Einbringung kann in der
Regel wieder zur Überschussrechnung übergegangen
werden.
In unserem Beispiel ergibt sich ein Veräußerungsgewinn
in Höhe von 150.000 Euro (Veräußerungspreis
200.000 Euro abzüglich Buchwert 50.000 Euro).
Gut zu wissen:
Grundsätzlich wird die Praxisübertragung eines Freiberuflers
wie die Veräußerung eines Gewerbebetriebes behandelt. Ein
eventuell entstehender Veräußerungsgewinn unterliegt
beim Übergeber der Einkommensteuer.
Die beiden jungen Ärzte haben für ihre Praxis
Anschaffungskosten in Höhe von 200.000 Euro. Der
die Buchwerte übersteigende Betrag von 150.000
Euro wurde für den ideellen Praxiswert, den „good
will“, gezahlt. Da sich der Kundenstamm einer freiberuflichen
Praxis rascher verflüchtigt als der Geschäftswert
einer gewerblichen Unternehmung, stimmt die
Finanzverwaltung einer Abschreibung des bezahlten
Praxiswertes über sechs bis zehn Jahre zu.*
i
* Drei bis fünf Jahre für Einzelpraxis, sechs bis zehn Jahre für Sozietät