Unternehmensnachfolge - Handwerkskammer Aachen

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Auf Zeit: Verpachtung eines
Unternehmens
Wenn Sie als Eigentümer Ihr Unternehmen
zunächst verpachten, sollten Sie die Pachthöhe nach
der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Betriebes
bemessen. Ist die Pacht zu hoch, kann das zur Zahlungsunfähigkeit
des Betriebes und damit zum Wegfall
der Pachtzahlungen führen. Die Pacht sichert
Ihnen regelmäßige Einnahmen, die Sie aber als Einkünfte
versteuern müssen.
Steuerfolgen für den Pächter
Die Pachtzahlungen sind bei der Ermittlung der
gewerblichen Einkünfte des Pächters abzugsfähige
Betriebsausgaben. Bei der Gewerbesteuer sind die
Pachtzinsen jedoch teilweise wieder hinzuzurechnen.
Steuerfolgen für den Verpächter
Zunächst ist grundsätzlich zu unterscheiden,
ob es sich lediglich um eine vorübergehende Verpachtung
handelt, die als eine Unterbrechung der
betrieblichen Tätigkeit des Verpächters zu sehen ist,
oder ob die betriebliche Tätigkeit des Verpächters
endgültig beendet wird. Kommt eine Fortführung
des Betriebes durch den Verpächter nicht mehr in
Betracht, ist dies grundsätzlich dem Finanzamt in
Form einer Aufgabeerklärung anzuzeigen. Wie bei
der Betriebsveräußerung werden die vorhandenen
stillen Reserven aufgelöst; sie unterliegen beim
Verpächter der Besteuerung. Die laufenden Pachteinnahmen
unterliegen in diesem Fall beim Verpächter
als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
der Einkommensbesteuerung.
Betriebsaufspaltung
Bei einer Betriebsaufspaltung wird ein Unternehmen
in zwei selbständige Unternehmen aufgeteilt.
Es gibt zwar verschiedene Arten der Betriebsaufspaltung,
im Prinzip entsteht aber immer ein Besitzunternehmen
und eine Betriebsgesellschaft. Das
Besitzunternehmen verpachtet dabei alle wesentlichen
Betriebsgebäude und -anlagen an die Betriebsgesellschaft.
Fallbeispiel 4:
Einzelunternehmer Peters repariert und verkauft
Landmaschinen. Zu seinem Betrieb gehören ein
Grundstück und das Gebäude, in dem sich die Werkstatt
befindet. Peters gründet eine GmbH, deren Anteile
er zu 100 Prozent hält. Die GmbH übernimmt
den Reparaturservice und Verkauf der Landmaschinen.
Das Einzelunternehmen verpachtet lediglich
Grundstück und Gebäude an die GmbH.
Der wesentliche Vorteil, der sich aus einer solchen
Betriebsaufspaltung ergibt, ist die Haftungsbegrenzung:
Die Betriebsgesellschaft ist nach außen als
Kapitalgesellschaft mit beschränkter Haftung tätig,
das Besitzunternehmen hält dagegen die Unternehmenswerte.
Es haftet aber grundsätzlich nicht für
Verbindlichkeiten des Betriebsunternehmens, außer
für nicht abgeführte Steuern.
Steuerlich werden die Vorteile des Einzelunternehmens
oder der Personengesellschaft mit denen
der Kapitalgesellschaft kombiniert.
Bei einer Übertragung ist allerdings Folgendes zu
beachten: Obwohl rechtlich zwei Betriebe existieren,
gelten sie bei sachlicher und persönlicher Verflechtung
wirtschaftlich als ein Unternehmen. Wird diese
Verflechtung aufgehoben, zum Beispiel durch die
Übertragung von Wirtschaftsgütern der Besitzgesellschaft
an den Sohn und die Übertragung von Anteilen
an der Betriebsgesellschaft an die Tochter, gilt dies als
Betriebsaufgabe. Die Folge ist: Unter Aufdeckung
sämtlicher stiller Reserven muss ein Aufgabegewinn
versteuert werden. Wirtschaftlich ist dies in der Regel
eine Katastrophe. Bei einer Übertragung muss der
Nachfolger daher gleichmäßig sowohl an dem Besitzals
auch am Betriebsunternehmen beteiligt werden,
um die Konstruktion der Betriebsaufspaltung beizubehalten.
Wer hilft weiter?
In jedem Fall muss bei einer Betriebsaufspaltung ein
Steuerberater hinzugezogen werden.
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