forschungsbericht 1998 - Friedrich-Alexander-Universität Erlangen ...

Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insb. Steuerlehre 73
zes als auch in bezug auf ihre berufsrechtliche Zulässigkeit nicht si-
cher zu beurteilen.
4. Ausführlicher Bericht von einem ausgewählten Forschungsprojekt:
Steuerplanung durch Auslagerung der Forschung und Entwicklung auf
eine Auslandsgesellschaft
Forschungskontext
In dieser Untersuchung wurde analysiert, welche steuerlichen Effekte eintreten, wenn Forschungs-
und Entwicklungsaktivitäten auf einen ausländischen Unternehmensteil ausgelagert werden. Eines der
Grundkonzepte der Steuerplanung im internationalen Bereich besteht darin, den Gesamterfolg eines
grenzüberschreitend tätigen Unternehmens so aufzuteilen, daß der Anteil der im Ausland erzielten
Gewinne gegenüber dem Anteil der Gewinne, der im Inland erwirtschaftet wird, tendenziell höher
ausfällt. Voraussetzungen dafür, daß auf diese Weise eine Minderung der Steuerbelastung erreicht
werden kann, sind, daß das ausländische Steuerniveau niedriger ist als im Inland und daß die auslän-
dischen Gewinne im Inland nicht der Besteuerung unterliegen. Zur Umsetzung dieser Leitidee für die
Steuerplanung eines international tätigen Unternehmens bietet sich folgende Vorgehensweise an: Übt
ein Unternehmen seine Geschäftstätigkeit (mit Ausnahme von Waren- oder Dienstleistungsexporten)
bislang ausschließlich im Inland aus, ist ein Teil der betrieblichen Funktionen (Forschung und Ent-
wicklung) auf das Ausland auszulagern. Durch diese wirtschaftlichen Aktivitäten entstehen im Ausland
Gewinne, so daß sich - sofern man von einem unveränderten Gesamtgewinn ausgeht - im Inland die
Höhe der Einkünfte in entsprechendem Umfang reduziert.
Vorgehen und Ziel des Projektes:
Die Zielsetzung der Untersuchung bestand darin, möglichst allgemeingültige Aussagen (Thesen) über
die steuerliche Belastung im Vergleich zu treffen.
Mittels ausführlicher verbaler und quantitativer Analysen wurden Einflußfaktoren herausgearbeitet, die
für die Auslagerung von Dienstleistungen in Abhängigkeit von der gewählten schuldrechtlichen Ver-
tragsform relevant sind.
Die Nutzung der Ergebnisse der Forschung und Entwicklung der ausländischen Tochterkapitalgesell-
schaft durch die inländische Spitzeneinheit als konzerninterner Leistungsaustausch bedarf einer ver-
traglichen Grundlage. Hierfür stehen fünf schuldrechtliche Vertragsformen zur Verfügung: Dienstver-
trag, Lizenzvertrag mit laufender Vergütung, Lizenzvertrag mit Einmalentgelt, Kaufvertrag und Werk-
vertrag. Kriterium für die Auswahl dieser Vertragsformen bilden nicht ihre empirische Verbreitung,
sondern Unterschiede in der ertragsteuerlichen Behandlung im allgemeinen bzw. in steuerbilanziellen
Folgen im speziellen in der Forschungsphase und/oder der Nutzungsphase. Um erkennen zu können,
ob für die einzelnen Vertragsalternativen systematisch bedeutsame Vor- oder Nachteile bestehen, die
deren Vorteilhaftigkeit unabhängig von der konkreten Datenkonstellation beeinflussen, wurde bei den
einzelnen Vertragsalternativen abgeleitet, wie sich die ertragsteuerliche Gesamtsteuerbelastung im
Vergleich zu einer Forschung und Entwicklung im Inland ändert.