forschungsbericht 1998 - Friedrich-Alexander-Universität Erlangen ...

Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insb. Steuerlehre 75
Teil auftretenden negativen Zinseffekt zu kompensieren. Setzt man zunächst die (vereinfachende)
Annahme, daß beim Lizenzvertrag mit laufender Vergütung, Lizenzvertrag mit Einmalentgelt, Kauf-
vertrag und Werkvertrag ein identischer Verrechnungspreis anzusetzen sei, läßt sich aus dem (über-
einstimmenden) negativen Steuersatzeffekt sowie dem (unterschiedlichen) Zinseffekt folgende Rang-
folge ableiten: Lizenzvertrag mit laufender Vergütung bzw. Lizenzvertrag mit Einmalentgelt vor Kauf-
vertrag und dieser vor Werkvertrag.
Für die weiteren Analysen wurde die unterschiedliche Verteilung der wirtschaftlichen Risiken auf das
in- und das ausländische Unternehmen untersucht. Die jeweils gegebene Risikostruktur beeinflußt
nach der funktionsorientierten Betrachtung die Höhe des maximal möglichen Verrechnungspreises
und damit die Möglichkeiten der Gewinnverlagerung: Je höher das von der ausländischen Gesell-
schaft zu tragende Risiko ist, desto höher kann tendenziell der Verrechnungspreis angesetzt werden.
Ordnet man daher die verschiedenen Vertragsgestaltungen nach der Art der Risiken, die die ausländi-
sche Tochtergesellschaft zu tragen hat, ergibt sich folgende Reihung der Vertragsformen:
Entwicklungsrisiko
(Ergebnis der Forschungs-
tätigkeit)
Vergütungsrisiko
(erzielbarer Verrech-
nungspreis)
Dienstvertrag Inland Inland Inland
Werkvertrag Ausland Inland Inland
Lizenzvertrag mit
Einmalentgelt Ausland Ausland Inland
Kaufvertrag Ausland Ausland Inland
Lizenzvertrag mit
laufender Vergütung
Ausland Ausland
Verwertungsrisiko
(realisierbare Erträ-
ge)
abhängig von der
Art der Vergütung
Aus der Zusammenfassung dieser Einflußfaktoren lassen sich folgende Thesen ableiten:
• Durch einen Dienstvertrag läßt sich generell eine Minderung der Gesamtsteuerbelastung er-
reichen. Die Auslagerung der Forschung und Entwicklung auf eine Auslandsgesellschaft, die
auf Basis eines Dienstvertrags tätig wird, ist dann im Vergleich zur Ausgangssituation „For-
schung und Entwicklung im Inland“ vorteilhaft, wenn das ausländische Steuerniveau niedriger
ist als das inländische. Dem aus der Verrechnung eines Gewinnaufschlags resultierenden posi-
tiven Steuersatzeffekt stehen keine gegenläufigen Effekte entgegen.
• Die Auslagerung der Forschung und Entwicklung auf eine ausländische Tochterkapital-
gesellschaft und Nutzung der gewonnenen Erkenntnisse im Inland auf Basis eines Lizenzver-
trags mit laufender Vergütung ist dann den anderen Vertragsalternativen vorzuziehen, wenn
die mit den Forschungsergebnissen erzielbaren Erträge und damit die an die Auslandsgesell-
schaft regelmäßig gezahlten Lizenzgebühren hoch ausfallen, da sich die Vorteile aus dem (an-
nahmegemäß) niedrigeren ausländischen Steuerniveau am stärksten nutzen lassen.
• Die beiden Vertragsformen Dienstvertrag und Lizenzvertrag mit laufender Vergütung lassen
sich nicht in eine generelle Vorteilhaftigkeitsreihenfolge bringen; eine Entscheidung zwischen
ihnen ist nur dann möglich, wenn die im konkreten Einzelfall geltende Datenkonstellation be-