La trasformazione di societÃ in trust - Reggio Emilia

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aperture, radicate o sull’esclusione della colpevolezza o sulla sussistenza della causa di forza maggiore. La CTP Lecce, 23-7-2010, n. 352, ha trattato il caso di sanzioni derivanti dall’omesso versamento di imposte (dirette ed IVA), esprimendosi nei seguenti termini: “Tenuto conto delle condizioni richieste delle parti e di tutta la documentazione in atti, annulla totalmente le sanzioni amministrative … ai sensi e per gli effetti dell’art. 6 co 5 secondo cui “non è punibile chi ha commesso il fatto per forza maggiore”, come la società ricorrente ha documentalmente dimostrato nel presente giudizio. Si tratta di una anormalità nella formazione della volontà del soggetto, dovuta a questa causa particolare che esclude la responsabilità del soggetto stesso, in aderenza a ciò che si verifica nel campo penale e civile. La forza maggiore è una forza esterna, che determina la persona o la società, in modo inevitabile, a compiere un atto non voluto. In definitiva, per quanto concerne la "forza maggiore", espressamente citata e prevista nell'art. 6 citato, essa può ricorrere in caso di fatti imprevedibili ed inevitabili da parte di terzi soggetti, che hanno impedito al contribuente di rispettare le norme fiscali”. Nella controversia de qua, il giudice salentino valorizza l’ampia documentazione allegata dal ricorrente, peraltro mai contestata dagli Uffici impositori, con cui ha dimostrato che la crisi è dovuta alla perdita del suo unico cliente che, a sua volta, a causa della crisi mondiale del tessile, aveva perso quasi tutta la sua clientela. A fronte di tale improvviso ed imprevedibile stato di crisi, la società: – ha dovuto attivare una procedura di mobilità di 82 dipendenti; – ha poi assistito ad un periodo di breve ripresa del mercato; – ha infine dovuto riaprire una procedura di mobilità per un totale di 25 dipendenti. In definitiva, il giudice ritiene dimostrata dalla società l’insuperabile difficoltà ad affrontare tutte le scadenze previste per la liquidazione IVA e per il saldo del Mod. Unico, per il grave stato di crisi aziendale, dovuto a fatti indipendenti dalla propria volontà e capacità aziendale, in quanto determinati da fattori esterni. Analogamente, valorizzano la causa di forza maggiore quale causa ostativa all’applicabilità di sanzioni tributarie per inadempimenti causati da illiquidità, CTP Perugia 36/2009, CTP Firenze 13/2011 e CTR Roma 540/14/11. La non configurabilità della colpevolezza in caso di illiquidità – pur collegandola in ogni caso al ricorrere della forza esterna, perlomeno da quanto emerge dal testo della pronuncia –, viene affermata dalla CTR Roma, 20-6-2012, n. 158, secondo cui l'impossibilità economica 25
della società, risultante documentalmente attraverso diversi procedimenti amministrativi e contenziosi istaurati dalla società per ottenere la soddisfazione del credito vantato nei confronti della committente Regione Campania, costituisce esimente dall'applicazione delle sanzioni pecuniarie amministrative; ciò, appunto, in considerazione del difetto del requisito della colpevolezza prevista dall'art. 5 D.L.vo 18 dicembre 1997, n. 472. Da quanto offerto, emerge nitidamente come la non applicabilità delle sanzioni tributarie (e, a monte, la sussistenza della condizione di illiquidità che ha determinato l’inadempimento) non può essere fissata in via generale, secondo schemi preconfezionati. Invero, va sempre e comunque valutato il caso concreto, rifuggendo da qualsivoglia apriorismo: emblematico, in tal senso, il fatto che in tutti i casi vagliati dalla giurisprudenza la peculiare condizione di patologia in cui versava il contribuente risultasse documentalmente. Quindi, il default dell’unico cliente, piuttosto che il mancato incasso di crediti vantati verso la Pubblica Amministrazione, etc. possono costituire segnali rivelatori, in grado di far ragionevolmente presumere, secondo i criteri di inferenza probabilistica, che il contribuente si trovi nella condizione di non adempiere agli obblighi tributari; tuttavia, la verifica va svolta in concreto sulla particolare fattispecie; ancora una volta, vengono quindi fortemente in rilievo i profili di ordine probatorio già sviluppati nei precedenti paragrafi. Le conclusioni della giurisprudenza tributaria qui riportate appaiono corrette dal punto di vista sostanziale; tuttavia, in ragione di quanto illustrato con riferimento alle nozioni penalistiche di suitas e di forza maggiore, il riferimento a tale concetto enfatizzato dalla giurisprudenza tributaria non appare pienamente persuasivo. Nei casi rassegnati, pur con gli ovvi limiti rappresentati dal fatto di non poter accedere ai fascicoli di causa, sembra piuttosto profilarsi la mancanza dell’elemento della personalità siccome precedentemente tratteggiato: senz’altro non entra in gioco il dolo; ma nemmeno appare integrata una forma di colpevolezza in base a quanto precedentemente evidenziato, di talché non è rintracciabile un elemento di personalità della condotta asseritamente violatrice. Scendendo più nel dettaglio, sembra difficile configurare come dolosa la condotta di colui che non versa quanto dovuto a causa di una situazione di grave crisi economica, in quanto, per l’espressa previsione normativa già ricordata, deve considerarsi dolosa unicamente "la 26
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