La trasformazione di societÃ in trust - Reggio Emilia

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CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO Studio n. 72-2013/T Mediazione tributaria ed imposta principale “postuma” Approvato dalla Commissione Studi Tributari l’8 febbraio 2013 *** Sommario: 1. Premessa; 2. Il profilo funzionale/procedurale; 3. Il profilo soggettivo; 4. Il profilo oggettivo; 5. Ricorso alla mediazione tributaria in tema di imposta principale “postuma”; 6. Fac-simile di reclamo/mediazione riportata in allegato alla Circolare n. 9 E del 19 marzo 2012. *** 1. Premessa Nell’ambito degli strumenti deflativi del contenzioso tributario, accanto agli istituti dell’autotutela, del concordato e della conciliazione, per effetto di quanto disposto dall’art. 39 comma 9 D.L. 6 luglio 2011 n. 98, convertito con modificazioni dalla legge 15 luglio 2011 n. 11 (1) , figura da qualche tempo anche quello del “reclamo-mediazione” (d’ora in avanti “mediazione tributaria” o solo “mediazione”), con riferimento agli atti notificati a partire dal 1° aprile 2012 (2) . L’istituto - come rilevato dall’Agenzia delle Entrate nella circolare n. 9/E del 19 marzo 2012 - si pone in una prospettiva del tutto diversa da quella afferente la mediazione prevista dal d.lgs. 4 marzo 2010 n. 28 finalizzata alla "conciliazione di una controversia civile e commerciale vertente su diritti disponibili” (come recita l’art. 2 del detto ultimo decreto n. 28) e attiene ad un ambito (appunto quello tributario) ove vige il principio della indisponibilità dei diritti, come ricorda l’Amministrazione stessa nella precitata circolare. (3) Di guisa che - ai sensi dell’art. 17-bis comma 1 del d.lgs. n. 546/1992 - “per le controversie di valore non superiore a ventimila euro, relativi ad atti emessi dall’Agenzia delle Entrate, chi intende proporre ricorso è tenuto preliminarmente a presentare reclamo secondo le disposizioni seguenti…”. Scopo specifico delle presenti note è verificare l’applicabilità del nuovo istituto deflativo anche all’ipotesi (di peculiare rilevanza notarile) dell’assolvimento dell’imposta principale ‘postuma’ (magari ritenuta non dovuta dal notaio rogante) e della sua possibile idoneità (o meno) a fungere da ‘esimente’ quanto all’applicazione degli interessi di mora e della sanzione, di cui all’art. 3-ter del d.lgs. n. 463 del 18 dicembre 1997. (4) . 1
Ineludibili esigenze sistematiche impongono peraltro una preliminare disamina - sia pure funzionale alla problematica ‘de qua’ - dei profili fondamentali della disciplina legale del cennato istituto, e segnatamente di quello funzionale/procedurale, di quello oggettivo e di quello soggettivo. 2. Il profilo funzionale/procedurale Si è già rilevato nel paragrafo che precede come lo strumento al vaglio s'inscrive in una politica legislativa di 'deflazione' del processo tributario o, rectius, di semplificazione delle forme procedimentali dello stesso. Il che si evince già nelle espresse intenzioni del legislatore, in quanto, come si legge nella relazione al disegno di legge di conversione del d.l. n. 98/2011, esso "introduce un efficace rimedio amministrativo per deflazionare il contenzioso relativo ad atti di valore non elevato emessi dall'Agenzia delle Entrate." Del resto che detto strumento presenti inconfutabili segnali di collegamento con il processo tributario lo si evince non solo dalla collocazione topografica della novella recata dal d.l. n. 98/2011 (inserita nell'ambito delle 'Disposizioni sul processo tributario' contenute nel d.lgs. n. 546/1992), quanto dalla tipicità degli effetti sostanziali e processuali della presentazione dell'istanza di mediazione. I primi (quelli sostanziali), infatti, sono costituiti dalla interruzione del termine di decadenza per l'impugnazione dell'atto e dal verificarsi di una condizione di ammissibilità stessa del (formale) ricorso: recita infatti il comma 2 del cit. art. 17-bis che "La presentazione del reclamo è condizione di ammissibilità del ricorso. L'inammissibilità è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del giudizio"; i secondi (gli effetti processuali) sono ben delineati dal contesto delle disposizioni rinvenibili nel comma 9 del predetto art. 17-bis, per il quale, dopo il decorso di novanta giorni senza che sia stato notificato l'accoglimento del reclamo o senza che sia stata conclusa la mediazione o comunque anche prima sia in caso di accoglimento solo parziale sia in caso di diniego espresso, 'il reclamo produce gli effetti del ricorso' (5) . Sicché, e più esplicitamente ancora, nei casi sopra detti, la notifica del reclamo/istanza (da parte dell'interessato alla Direzione provinciale o regionale competente - come si preciserà meglio nel prosieguo) vale quale "chiamata in giudizio" (assolvendo alla medesima funzione che nell'ordinario processo tributario assolve il formale 'ricorso'). Segnatamente il termine dei trenta giorni (entro il quale - ex art. 22 del d.lgs. n. 546/92 - deve di regola verificarsi la "costituzione in giudizio" del reclamante/istante) decorrerà a partire dal giorno successivo a quello del compimento dei novanta giorni (nella prima ipotesi) o a quello di 2
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