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62 SCHWERPUNKT
DER MITTELSTAND. 1 | 2020
STEUERN AUF DEN PUNKT
Private Darlehen im Steuerrecht
Viele Unternehmen können sich nicht allein aus dem laufenden
Cashflow finanzieren. Regelmäßig springen die Gesellschafter
in die Bresche. Schließlich verspricht ein Gesellschafterdarlehen
eine höhere Rendite als die Geldanlage am Markt. Was tun, wenn
die Forderung uneinbringlich wird?
In der jüngeren Vergangenheit wurde über die Frage, ob und unter
welchen Voraussetzungen private Darlehensausfälle steuerlich zu
berücksichtigen sind, trefflich gestritten. Der Bundesfinanzhof fuhr
mit zwei Urteilen aus dem Jahr 2017 sowohl der Finanzverwaltung
als auch dem Gesetzgeber in die Parade und urteilte, dass Verluste
aus dem Untergang von Gesellschafterdarlehen, die einer Kapitalgesellschaft
gewährt wurden, sowie sonstige privaten Darlehen bei
den Verlusten aus Kapitalvermögen geltend gemacht werden können.
Die neue Rechtsprechung war insbesondere für Gesellschafter
von Kapitalgesellschaften von Vorteil, weil nunmehr der Darlehensverlust
in voller Höhe steuermindernd berücksichtigt werden konnte.
War der Gesellschafter zu mindestens zehn Prozent an der Kapitalgesellschaft
beteiligt, war der Verlust mit dem tariflichen Einkommensteuersatz
zu berücksichtigen und konnte mit Einnahmen aus
anderen Einkunftsarten verrechnet werden.
Gut zu wissen
n Die neue Rechtslage für Gesellschafterdarlehen gilt für
Verluste, die nach dem 31. Juli 2019 realisiert werden. Die
steuerliche Behandlung von Darlehensverlusten vor diesem
Zeitpunkt sollte aufgrund der kontroversen Rechtslage mit
einem Steuerberater erörtert werden.
n Aus den Gesetzesmaterialien ist nicht klar ersichtlich,
ob der Höchstbetrag von 10.000 Euro pro Jahr bei Ausfall
mehrerer privater Darlehen auch mehrfach genutzt werden
kann. Bis zur Klärung dieser Rechtsfrage ist zu erwägen, anstelle
eines großen mehrere kleinere Darlehen zu vergeben.
Gesellschafterdarlehen
Mit dem Jahressteuergesetz 2019 reagiert der Gesetzgeber nun auf
die unliebsame Rechtsprechung. Für Gesellschafter, die zu mehr als
einem Prozent an einer Kapitalgesellschaft beteiligt sind, wird der
ausbleibende Rückzahlungsanspruch nicht mehr als Verlust bei den
Einkünften aus Kapitalvermögen berücksichtigt. Stattdessen erhöht
die Darlehensvaluta die Anschaffungskosten des Gesellschafters auf
seine Beteiligung. Ein Verlust realisiert sich somit erst beim Verkauf
oder insolvenzbedingten Untergang der Anteile. Aufgrund der steuerlichen
Sonderregelung für Erlöse aus Beteiligungsveräußerungen
– dem Teileinkünfteverfahren – schlägt der Darlehensausfall nur zu
60 Prozent durch. Eine klare Schlechterstellung im Vergleich zu der
vom Bundesfinanzhof vertretenen Gesetzesauslegung.
Private Darlehen
Auch die Möglichkeit, Verluste aus einem privaten Darlehen steuerlich
geltend zu machen, wird eingeschränkt. Nämliche Verluste, die
ab dem 1. Januar 2020 realisiert werden, können im Steuerjahr der
Entstehung nicht mehr unbeschränkt, sondern nur noch bis zum
Höchstbetrag von 10.000 Euro mit anderen Einkünften aus Kapitalvermögen
verrechnet werden. Ein Verlustüberhang ist in das nächste
Jahr vorzutragen. Hiervon erfasst werden ebenfalls Darlehen eines
Gesellschafters, der zu weniger als einem Prozent an einer Kapitalgesellschaft
beteiligt ist. Der Verlust wird im Regime der Abgeltungsteuer
zu 25 Prozent steuerwirksam.
Dr. Sebastian Krauß
Steuerberater, Fachberater für
Internationales Steuerrecht,
SteuerbüroKrauß
BVMW-Mitglied
www.steuerbuero-krauss.de