TASK FORCE NPL Fonds Nr. 2 GmbH - Fondsvermittlung24.de

62
Nach § 15 a Abs. 3 EStG hat der Kommanditist
einen fiktiven Gewinn zu versteuern, soweit durch Entnahmen
ein negatives Kapitalkonto entsteht oder sich
erhöht und in den Vorjahren Verluste der Fondsgesellschaft
beim Kommanditisten steuermindernd geltend
gemacht wurden. Dies ist stets dann der Fall, wenn
Ausschüttungen nicht durch den steuerlichen Gewinn
der Gesellschaft abgedeckt sind. Die Summe der versteuerten
Ausschüttungen mindert jedoch gemäß § 15
a Abs. 3 S. 4 EStG die Gewinne, die dem Kommanditisten
in späteren Wirtschaftsjahren zuzurechnen sind.
Bei Anlegern, die sich als Treugeber mittelbar an der
Gesellschaft beteiligen, führen einlagemindernde Entnahmen
und Verlustzuweisungen nicht zu einem Wiederaufleben
der Haftung und damit auch zu keinem
erweiterten Verlustausgleich im Sinne von § 15a EStG.
Der Treugeber trägt nur mittelbar über den Treuhandvertrag
das Risiko des Wiederauflebens der Haftung
gemäß § 172 HGB, nicht jedoch unmittelbar aufgrund
dieser gesetzlichen Vorschrift. Die Einzelheiten hierzu
sollte sich jeder Anleger/Treugeber von seinem persönlichen
Steuerberater erläutern lassen.
Entnahmen
Bei den in der Liquiditätsprognose dargestellten „Ausschüttungen“
handelt es sich um geplante und nach der
prognostizierten Liquiditätslage der Gesellschaft mögliche
Barauszahlungen an die Gesellschafter. Die Auszahlungen
stellen steuerlich Entnahmen dar und sind
grundsätzlich nicht steuerpflichtig.
Entnahmen der Gesellschafter können gemäß § 4
Abs. 4 a EStG zu Überentnahmen (Entnahmen, die
die Summe des Gewinns und der Einlagen des Wirtschaftsjahres
übersteigen) auf der Ebene der Gesellschaft
führen. Bei Vorliegen solcher Überentnahmen kann der
Schuldzinsenabzug der Gesellschaft eingeschränkt sein.
I. H. v. 6,0 % der Überentnahmen erfolgt eine Hinzurechnung
auf den steuerlichen Gewinn der Gesellschaft.
Die Obergrenze für diese Hinzurechnung bilden die im
Wirtschaftsjahr angefallenen Schuldzinsen abzüglich
2.050 Euro. Die Aufteilung der Hinzurechnung erfolgt
gemäß BFH-Urteil vom 29.03.2007 im Verhältnis ihrer
Schuldzinsenanteile auf die Gesellschafter.
Die vorgenannte Beschränkung gilt nicht für Schuldzinsen,
die durch ein Darlehen zur Finanzierung von
Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Wirtschaftsgütern
des Anlagevermögens angefallen sind.
Gewinnthesaurierung
Gemäß § 34 a EStG können nicht entnommene Gewinne
bei Personengesellschaften auf Antrag mit einem ermäßigten
Steuersatz von 28,25 % zzgl. Solidaritätszuschlag
besteuert werden. Soweit der begünstigt besteuerte
Gewinn in späteren Jahren vom Steuerpflichtigen
wieder entnommen wird (spätestens bei Auflösung der
Gesellschaft/Verkauf der Gesellschaftsanteile), ist insoweit
eine Nachversteuerung i. H. v. 25,0 % zzgl. Solidaritätszuschlag
vorzunehmen. Der Antrag kann aber vom
Steuerpflichtigen nur gestellt werden, wenn er zu mehr
als 10,0 % am Gewinn der Fondsgesellschaft beteiligt ist
oder sein Gewinnanteil mehr als 10.000 Euro beträgt.
Ob die Gewinnthesaurierung für den Steuerpflichtigen
sinnvoll ist, kann an dieser Stelle nicht beurteilt werden,
da dies von einer Reihe individueller Faktoren abhängig
ist. Vor einer Gewinnthesaurierung sollte daher der persönliche
Steuerberater hinzugezogen werden.
12.1.2 Besteuerung auf
Ebene des Anlegers
Dem Anleger werden negative (nach Anwendung und
Prüfung von §§ 15b, 15a EStG verbleibende Verluste)
oder positive Einkünfte (nach Verrechnung gemäß §§15 b,
15 a EStG verbleibende Gewinne) aus der Beteiligung an
der Fondsgesellschaft zugewiesen, die sein persönlich
zu versteuerndes Einkommen beeinflussen.
Die negativen bzw. positiven Einkünfte werden auf
Ebene der Fondsgesellschaft durch das Verwaltungsfinanzamt
gesondert und einheitlich für jeden einzelnen
Anleger festgestellt und den Wohnsitzfinanzämtern der
Anleger von Amts wegen mitgeteilt.
Die gewerblichen Einkünfte unterliegen dem persönlichen
Einkommensteuersatz des Anlegers zzgl.
Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer. Der Einkommensteuersatz
beträgt bei einem zu versteuernden
Einkommen bis zu 250.000 Euro zwischen 15 % und
42 % (bei zusammen veranlagten Ehegatten 500.000
Euro). Bei einem höheren Einkommen beträgt der Einkommensteuersatz
45 %.
Etwaige Verluste, die im Jahr der Entstehung nicht
mit anderen Einkünften aus Gewerbebetrieb oder mit
anderen Einkunftsarten ausgeglichen werden, können
bis zu einem Betrag von 511.500 Euro (bei zusammen
veranlagten Ehegatten 1.023.000 Euro) auf den unmittelbar
vorangegangenen Veranlagungszeitraum zurückgetragen
werden. Auf Antrag des Anlegers gegenüber
dem zuständigen Wohnsitzfinanzamt kann vom Verlustrücktrag
ganz oder teilweise abgesehen werden. Durch