Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
La deuda cuya fuente es una determinación de oficio o
una sanción suele ser instrumentada puntualmente a
través de un expediente administrativo. En el caso de
liquidaciones de los gravámenes en general, la emisión de
la boleta puede ser masiva o puntual, lo cual dependerá
del tiempo con el que cuente la AT para iniciar la ejecución
respecto de la prescripción.
3.4 Asignación de la deuda
La asignación consiste en el procedimiento mediante
el cual se adjudica la deuda a un determinado agente
o mandatario para que éste tenga disponibilidad de la
misma, realizando a partir de entonces la gestión judicial
de su cobro. La metodología de asignación de la deuda
generalmente consiste en un sorteo sistemático que se
define considerando de manera previa ciertos criterios
– por ejemplo, determinadas cantidades de juicios para
cada ejecutor o el monto de los juicios a fin de lograr un
equilibrio en los honorarios que cada uno recibirá. Si bien
la mencionada metodología es la más usual, también
existen casos que adoptan otra metodología.
Más allá del método que se utilice, lo importante es considerar
la necesidad de realizar una distribución equitativa
de los juicios, evitando la concentración de ellos en
pocos agentes y/o mandatarios. Esto es trascendente
porque si no es considerada la cantidad y la calidad de la
deuda transferida a quien realiza el cobro, podemos cargar
de trabajo a algunos dejando a los otros con escasa
actividad.
La falta de equidad en la distribución no sólo es perjudicial
a fines de la realización eficiente de la gestión de cobro
- por ejemplo, si determinados agentes tienen a su
cargo demasiados juicios, podrían descuidar algunos de
ellos-, sino también a los fines retributivos de la gestión,
ya que si el cobro de honorarios depende de los resultados,
podemos tener reclamos por parte de los ejecutores
en cuanto a la falta de juicios para cobrar.
3.5 Tratamiento de la deuda en estado de ejecución
o judicial
Como se anticipó desde un principio, la gestión de cobro
de la deuda de manera coactiva puede ser un servicio
tercerizado – es decir por medio de mandatarios – o por
el cuerpo de profesionales de la AT. Esto dependerá de
los recursos humanos con los que cuente la misma.
Ya sea que se decida por un modelo u otro, lo importante
es la óptima utilización de las herramientas que
se tiene a disposición para una cobranza efectiva. Entre
ellas trataremos algunas que han resultado útiles para
la cobranza, como son las medidas cautelares, aumento
de la percepción del riesgo por medio de diferentes
estrategias, publicaciones en la página web de la AT, y la
posibilidad de regularizar la deuda por medio de planes
de facilidades. Además, se hará referencia a la innovación
que representa el sistema de cobranza electrónica, como
también al establecimiento de montos mínimos para la
cobranza coactiva, y los diversos tratamientos dados a la
deuda incobrable.
3.5.1 Solicitud de embargos
La posibilidad de solicitar embargo preventivo es una
importante herramienta para asegurar el cobro de la
deuda que pasa a estado judicial. Consiste en inmovilizar
determinados bienes del deudor a quien se demandará
o ya se haya demandado, con la finalidad de asegurar la
eficacia de las sentencias que eventualmente se dicten.
Entre los presupuestos básicos a considerar para la
viabilidad de la medida, se encuentran la verosimilitud del
derecho y el peligro real en la demora. Por lo que se tendrá
que contar con la acreditación de que el deudor trata
de enajenar, ocultar o transportar bienes o que hubiere
disminuido notablemente su responsabilidad.
Existen AT que cuentan con amplias facultades que les
han sido otorgadas por el plexo normativo, entre ellas se
encuentran la de trabar embargos preventivos sin tener
que solicitar la medida ante el poder judicial. Es el caso
de las AT de Perú, Chile y Ecuador.
En otros países, la AT no cuenta con esa función y la medida
debe ser solicitada al poder judicial, y dentro de este
grupo existen algunos casos en los que se debe justificar
la necesidad de la medida y otros en los que la solicitud
debe ser concedida por el juez dentro de horas.
Tanto en el caso de contar con las amplias facultades
como en aquel en el que no se cuenta con ellas, es nece-
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