Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
II. SECCIÓN COBRANZA
1. Introducción a la cobranza de tributos
El procedimiento de cobranza tiene lugar ante el incumplimiento
material tributario del contribuyente. Las
características del procedimiento de cobranza dependerá
de las normas internas de un determinado país y de la
política que decida implementar la AT para ejercer dos
de sus funciones fundamentales – o que llevan su razón
de ser –, que consisten en la recaudación y la cobranza.
En el presente apartado se describen los modelos de
cobranzas más utilizados y en especial las prácticas
más destacadas existentes en los países de esa región.
Asimismo, se hace alusión a las herramientas utilizadas
en el marco de dichos procedimientos.
Los modelos de cobranza podrían clasificarse de la
siguiente manera:
• Aquellos que enfatizan el cobro amigable o persuasivo.
• Los que directamente se focalizan en el cobro coactivo.
• Otros modelos son mixtos, al considerar los dos enfoques
de cobranza, antes mencionados, pero en diferentes
estadios. En un primer estadio, se lleven a cabo
las tareas de cobranza persuasiva -administrativa o
prejudicial- y una vez agotada esta etapa se prosigue
con la cobranza coactiva o judicial.
Además de los modelos mencionados, existen otros
procedimientos de cobranza. La AT puede realizar la
gestión de cobro en el ámbito de su propia estructura,
o bien a través de un agente externo. Tanto la cobranza
amigable o persuasiva como la coactiva o judicial pueden
ser tercerizadas –o delegadas a un tercero- o asumidas
directamente por la AT.
La ejecución de la deuda puede ser realizada por la misma
AT mediante un procedimiento administrativo, como
lo hace la AT de Perú, o bien a través de la justicia; siendo
la AT la impulsora del procedimiento judicial. En ambos
casos, pueden darse diferentes modelos de acuerdo a
la vinculación contractual que con la AT mantengan los
agentes que dan impulso al proceso. Estos pueden ser
profesionales de la estructura de la AT o externos a la
misma, que actúan mediante un poder especial otorgado
por aquélla.
En Perú, la cobranza coactiva de las deudas tributarias
es facultad de la AT y se ejerce a través del “Ejecutor
Coactivo”, quien actuará en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboración de los “Auxiliares Coactivos”.
En virtud de los costos, y en ciertos casos, ante los tiempos
que demanda la cobranza judicial, la cobranza administrativa
se convierte en el procedimiento más deseable
para recuperar una deuda. Sin embargo, es claro que el
procedimiento a utilizar dependerá del comportamiento
del contribuyente. En este sentido, las AT han avanzado
en este ámbito y se han focalizado en optimizar los procedimientos
para ser más eficaces al momento de llevar
a cabo la cobranza administrativa. Con dicho propósito,
se han implementado numerosos desarrollos y estrategias,
tales como: intimaciones electrónicas, llamadas
telefónicas, procesos de descentralización de atención
al contribuyente – con la posibilidad de regularización
en ese ámbito – e invitaciones a regularizar la situación
morosa de los contribuyentes mediante planes de
facilidades de pago que pueden ser suscriptos desde una
página web. Estas modalidades amigables de cobranza
han generado muy buenos resultados en algunas AT.
Más allá de lo positivo que resulta la implementación en
el seno de la AT de procedimientos de cobranza administrativa
o prejudicial, resulta necesario atender debidamente
el proceso de cobranza coactiva. Para ello, es
imprescindible realizar un estudio con vistas a su optimización.
Básicamente, la deuda que llega a esta etapa
es resistida por el deudor, quien hace caso omiso a toda
clase de intimaciones. De utilizar herramientas jurídicas y
procedimientos adecuados, una determinada administración
tributaria estaría en condiciones de lograr un buen
nivel de recupero de deudas.
Es dable destacar, sin dejar de considerar que lo más
importante es la recuperación de los recursos por parte
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