Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
8. La cooperación tributaria internacional
en el ámbito de la cobranza coactiva
El intercambio de información tributaria a nivel internacional
constituye una herramienta indispensable en el
contexto actual. Es muy difícil plantearse una administración
tributaria que pueda controlar de manera efectiva a
empresas multinacionales, o bien contribuyentes de altos
ingresos sin acceder a fuentes internacionales de información,
que son los que suelen llevar a cabo operaciones
internacionales de mayor envergadura. Es importante
destacar que el riesgo de evasión o elusión internacional
no es exclusivo de este tipo de contribuyentes, ya que
en muchos países, en virtud de los avances tecnológicos
y la disminución de los costos de servicios logísticos, el
acceso a transacciones internacionales estaría al alcance
de cualquier persona.
De existir las bases legales correspondientes en un
determinado país, una administración tributaria podría
utilizar información del exterior para diferentes procesos,
tales como inteligencia fiscal, investigación, fiscalización,
recaudación y/o cobranza; ya sea para casos civiles o
criminales.
Independientemente del conocimiento que se obtenga
sobre las operaciones del contribuyente y sus consecuencias
legales, los procedimientos normativos y
legales quedan supeditados a las respectivas fronteras,
limitando cualquier acción que corresponda sobre el
contribuyente o bien el éxito de las mismas.
Ante esta situación se plantea la siguiente pregunta:
¿de qué sirve saber lo que ha ocurrido o bien lo que está
ocurriendo, si no es posible tomar acciones concretas
y efectivas? Es aquí donde la asistencia internacional
en notificación de actuaciones, cobranza y aplicación
de medidas cautelares toma relevancia. Este tipo de
cooperación constituye la máxima expresión en términos
de “cooperación tributaria”, al permitir a las administraciones
tributarias desplegar algunos de sus poderes más
allá de sus fronteras.
Los instrumentos más difundidos a nivel mundial, que
contemplan la asistencia en procedimientos de cobranza
coactiva y aplicación de medidas cautelares, son los
artículos 27 de los Modelos de Convenio para Evitar la
Doble Imposición Internacional de la OCDE y de la ONU,
y los artículos 11 a 16 de la Convención Multilateral
sobre Asistencia Mutua en Materia Fiscal (en adelante
Convenio Multilateral). Asimismo, la Decisión 578 de la
CAN, en su artículo 21 contempla este tipo de asistencia.
Si bien algunos países, como por ejemplo Uruguay,
adoptaron un artículo parecido al Art. 27 del MOCDE y
los países de la CAN cuentan con el referido Art. 21 de la
D. 578; no existe en América Latina experiencia práctica
sobre esta materia.
Esta práctica no es nueva. El primer convenio de asistencia
mutua en materia de recaudación tributaria fue firmado
por Alemania y Checoslovaquia el 31 de diciembre
de 1921, mientras que el primer trabajo multilateral fue
el informe de los expertos técnicos de 1925 en el seno
de la Sociedad de Naciones, aunque seguía proponiendo
actuaciones de colaboración bilaterales. El 9 de mayo
de 1952, Bélgica, Países Bajos y Luxemburgo firmaron
el Tratado de Asistencia Mutua Benelux (Convención
Benelux) que permite la recuperación de impuestos. Este
acto constituyó también uno de los primeros ejemplos
de cooperación multilateral, ya que el mismo ha posibilitado
la recuperación de todos los impuestos directos e
indirectos, incluyendo los aplicados por autoridades locales
en los tres Estados y algunos acuerdos de seguridad
social.
Por su parte, la asistencia en notificación de actuaciones
está plasmada en el Art. 17 de la Convención multilateral
sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Fiscal. Las medidas de notificación tienen como objetivo
facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias del sujeto pasivo en el Estado solicitante o
normal desarrollo del procedimiento de liquidación y recaudación
de dicho Estado. Se incluyen en este supuesto
todas las cláusulas dirigidas a facilitar la notificación de
los actos administrativos del Estado Solicitante en el Estado
Requerido, mediante la utilización de su estructura
administrativa.
Las medidas cautelares provisionales son medidas destinadas
a asegurar el cobro de la deuda tributaria mediante
la traba o la indisposición de determinados bienes o
derechos en otro Estado, con la finalidad de asegurar el
cobro efectivo del crédito tributario, o bien para evitar
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