Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
cación podría frustrar la efectiva asistencia. Debe ser
interpretada de manera amplia y pragmática.
• Afecta al orden público.
• La tributación es contraria a los principios de la tributación
generalmente aceptados.
• La carga administrativa es desproporcionada al atender
una solicitud de asistencia.
• No se han aplicado todas las medidas legales y administrativas
que sean razonables, de manera previa a
cursar una solicitud.
¿Sobre qué personas se pueden aplicar estos procedimientos?
De acuerdo a los instrumentos modelos y sus comentarios,
no deberían existir restricciones, pudiendo los países
requerir asistencia sobre adeudos a nombre de residentes,
nacionales u otros que puedan tener responsabilidad
solidaria o sustituta. Por ejemplo, terceras partes
responsables serían alcanzadas por este mecanismo de
cooperación cuando el País A mantiene adeudos de un
contribuyente insolvente, que si bien tiene residencia en
el País A, trabaja todos los días en el País B; donde en
definitiva se encuentra su fuente de ingresos. En este
caso, de existir un instrumento que lo permita, el País A
enviaría una solicitud al País B, quien podría imponer un
medida para detraer periódicamente de esta fuente de
ingreso –salario- la parte que sea posible de acuerdo a
su norma interna –respetando el mínimo de subsistencia-
al impuesto adeudado, hasta completar el 100% del
adeudo.
A continuación, se muestra el ejemplo de manera gráfica:
¿Sobre qué impuestos se puede aplicar este mecanismo
de cooperación?
Varía de acuerdo a las bases legales utilizadas. Las versiones
actuales de los Art. 27 de los Modelos de Convenio
Tributario OCDE y ONU, no presentan limitaciones
sobre el tipo de impuesto. La Convención Multilateral
sobre Asistencia Mutua en Materia Fiscal limita su aplicación
excluyendo los derechos de aduana.
Con relación al impuesto determinado, no es necesaria
mayor explicación. Solo es importante saber que únicamente
es objeto de este tipo de cooperación la deuda
que se considere “firme”.
Respecto de los intereses por mora, éstos serían aquellos
que se devenguen durante el período de la cobranza.
Según la experiencia internacional, existen varias formas
de calcularlos:
¿Qué conceptos pueden ser alcanzados por este mecanismo
de asistencia?
Usualmente se considera el impuesto determinado, los
intereses por mora, las multas y penalidades y se adicionan
los costos de recaudación.
• Una vez aceptada la solicitud, es el Estado solicitante
el que calcula los mismos y requiere actualizaciones de
acuerdo a su propia norma.
• El Estado solicitante formula periódicamente nuevas
solicitudes, considerando los respectivos intereses que
han sido devengados.
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