Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
5.2 Auditorías internas y externas
Las AT establecen grupos de trabajo o departamentos
especializados para realizar el control de la actividad de
los agentes ejecutores y con mayor razón si el servicio
de cobro judicial se encuentra tercerizado; es decir, si
quienes deben ser controlados son mandatarios independientes
de la AT. La estructura de control generalmente
está dentro de la AT, ya sea del organismo recaudador
o de otro organismo en el ámbito gubernamental, como
por ejemplo, una Procuraduría.
El control se lleva a cabo mediante auditorías sobre las
actividades en general del Ejecutor, como la atención al
contribuyente, el cumplimiento de horarios, entre otras
condiciones por un lado, como también del desempeño
en el proceso de ejecución por otro.
Por lo general, el control de todo lo referido a la atención
del contribuyente – respecto al espacio físico, la presentación
y el horario – lo lleva a cabo la AT, teniendo en
cuenta que la actividad del Ejecutor y sus dependientes
están ejerciendo su función en su representación.
Por otro lado, el control de la actividad procesal, especialmente
en lo que respecta a la presentación de la demanda,
intimaciones, contestación de demanda, ofrecimiento
y producción de la prueba, como así también lo referido a
la etapa de ejecución de la sentencia favorable, lo realiza
un área de supervisión y/o un organismo de control externo
a la AT, pero dependiente del gobierno central.
En ciertos países el servicio de cobro judicial o el control
de la actividad procesal puede ser realizado por la
Procuración o aquel organismo que lleva el impulso de
los juicios del Estado en general, atendiendo este último
no sólo los casos relacionados a la deuda tributaria. En
países en los que la AT tiene mayor grado de autonomía,
todas estas funciones se efectúan desde aquella.
Las auditorías serán internas o externas, según el organismo
que ejerza la función de control; o sea, si lo realiza
la AT y la gestión de cobro la realiza dentro de la misma,
se tratará de auditorías internas; y, si la gestión judicial
la desempeña un mandatario fuera de la estructura de
aquella, se requieren auditorías externas.
5.3 Caducidades y otras impericias
Cuando el que debe impulsar el proceso no actúa con
diligencia, no cumple los plazos procesales, y deja que los
juicios caduquen, no sólo no se cobra la deuda, sino que
muchas veces se ocasiona mayor perjuicio a la AT puesto
que, dependiendo de la instancia o etapa procesal, puede
generar costas que serán soportadas por la AT.
Uno de los parámetros para el control de los agentes
recaudadores es precisamente el cumplimiento de los
plazos procesales y la cantidad de juicios que están sin
movimientos por un lapso establecido previamente como
característico de negligencia. La mayor eficiencia de la
AT en detectar a tiempo estas irregularidades no sólo
evitará que se deje de cobrar, sino también las erogaciones
que resulten por aquellas.
Para llevar adelante este tipo de control se requiere un
sistema de registros de las Ejecuciones Fiscales en el que
se visualicen los datos relevantes del juicio. Desde la AT
se consultan los pasos procesales cumplidos en cada
expediente judicial, e incluso existen aplicaciones por
medio de las cuales se pueden extraer automáticamente
los casos en los que no existe movimiento durante determinado
lapso de tiempo.
Asimismo, debe prestarse atención a las contestaciones
de las excepciones opuestas por el deudor, especialmente
en la prueba ofrecida, ya que si no contamos con la
posibilidad de producirla, se acusa al Ejecutor de negligencia
y la AT puede verse perjudicada por una sentencia
desfavorable o como perjuicio menor con costas innecesarias.
Con relación al sistema de control, los países han adoptado
diferentes criterios y procedimientos. Por ejemplo,
en algunos países no se implementa un sistema de control
mediante auditorías.
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