Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
y el intercambio con directorios comerciales, directorios
profesiones, Internet, periódicos.
w Trámites especiales del registro
Las AT usualmente dedican grupos especializados de
funcionarios para la atención de trámites que presentan
un alto grado de complejidad y análisis.
Por ejemplo, en algunos países, las AT mantienen
registros especiales como el de “autorizados a cumplir
obligaciones por cuenta de los contribuyentes”. Los
“autorizados” son aquellos que pueden llevar a cabo en
nombre del contribuyente una serie de trámites, como,
por ejemplo, la presentación de declaraciones y solicitudes;
siempre que el contribuyente opte por utilizar estos
servicios. Por lo tanto, este registro es auxiliar al registro
tributario y permite controlar de manera específica este
tipo de sujetos.
Otro caso sería el de las “absorciones y fusiones” de empresas
o bien el de sus reorganizaciones en general. La
cancelación del registro a las empresas absorbidas y el
traslado de los saldos deudores o a favor de éstos hacia
la empresa absorbente son objeto de revisión, decisión y
ajuste y deben quedar documentados.
Cabe mencionar el ejemplo del cambio de número de
identificación tributario, ya sea por error o porque éste
cambió como consecuencia de una modificación en el
status del contribuyente – ej.: de extranjero a residente,
o de menor de edad a mayor de edad-.
w Otros trámites anexos al registro
Además de los trámites ya mencionados, es posible que
bajo la órbita del registro de contribuyentes se realicen
otros trámites que implican atención de contribuyentes,
tales como:
• El registro de libros de contabilidad, cuando la legislación
asigna esta responsabilidad en cabeza de la AT.
• También se encuentran en esta categoría otros tipos
de registros o registros especiales que la ley contempla,
asociados a operaciones de comercio exterior,
a la operación de facturación o a otras obligaciones
controladas por algunas AT. Por ejemplo, los registros
de exportadores, de usuarios de comercio exterior, de
Imprentas autorizadas, de máquinas registradoras, de
proveedores de facturación electrónica, de inmuebles
y de vehículos.
• Autorización de Facturas. Cuando el procedimiento
contempla que la AT autorice rangos de numeración
de facturas, esta tarea puede también estar asignada
a la unidad de registro de contribuyentes.
• Registros de responsabilidades en materia de aduanas
–ej.: depósitos habilitados, intermediarios aduanales,
comercializadoras internacionales, operadores económicos,
exportadores entre otros-.
w Normatividad y régimen sancionatorio por
incumplimientos
El procedimiento de registro, actualización y cancelación
debe estar regulado y consecuentemente debe establecer
un régimen sancionatorio a su incumplimiento. Bien
se dice que obligación sin sanción, no es obligación.
A continuación, se clasifican las sanciones de acuerdo al
comportamiento del contribuyente en lo que respecta al
proceso de registro:
• Sanciones asociadas a la no inscripción cuando se
desarrollan actividades que dan lugar al registro y
cumplimiento de obligaciones de declarar y pagar. Estas
sanciones suelen ser pecuniarias, tomando como
base el tiempo de retraso en la inscripción, o bien dar
lugar al cierre temporario del establecimiento comercial
(Clausura).
• Sanciones asociadas a la no actualización de datos en
el tiempo pre-establecido. Por ejemplo, estas pueden
establecerse como un monto por día de retraso sin
exceder de un monto límite.
• Sanciones por información errada. Estas sanciones
tienen el objetivo de sancionar los errores. En ciertos
países, ante reincidencia en la comisión de errores, la
AT podría bloquear un determinado Registro. Dentro
de este grupo se sanciones, se ha notado que las AT
penan con mayor severidad las omisiones o errores
cometidos por contribuyentes con el fin de beneficiarse
de un régimen especial de imposición de tributos
–Ej.: Regímenes Simplificados del Impuesto de Renta
o del Impuesto al Valor Agregado-.
• Otras sanciones aplicables pueden estar relacionadas
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