Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
5. Contabilidad de Ingresos Tributarios
Esta función es inherente a la recaudación tributaria, bien sea que corresponda directamente a la AT, o que ésta, como
órgano recaudador deba informarla a otra Entidad encargada de consolidar la contabilidad del Estado.
El plan de cuentas gubernamental es la base para establecer la clasificación de los recaudos tributarios. En algunos
países, la AT está encargada, además de la propia acción de recaudar impuestos, de generar los documentos de pago
para cancelar otras partidas estatales; en cuyo caso rendirá también las cifras de recaudo por estos conceptos para la
Contabilidad Nacional.
w Configuración de partidas contables
Siendo el plan nacional de cuentas de la Contabilidad del Estado la base para la contabilización de los ingresos, a cada
concepto de pago recibido debe asociarse una partida contable. A su vez, estas partidas contables pueden tener una
sub-clasificación en función del periodo fiscal recaudado, si es el corriente (recaudos recibidos en el mismo año) o
recaudos de periodos anteriores. En función de la forma de pago, si esta fue en efectivo o en papeles o certificados
válidos para el pago de impuestos.
Algunas AT tienen la responsabilidad de controlar los ingresos de otros entes estatales. Esta función implica la emisión
de boletas de pago, su registro y contabilización y en algunos casos, como sucede en algunos estados de Brasil, se
extiende hasta la cobranza.
w Reporte contable de los ingresos
En algunos países se contabilizan sólo los valores recaudados, siendo lo aconsejable que se contabilicen los valores
declarados como un ingreso por percibir y los pagos como un ingreso percibido, constituyendo la diferencia el valor de
una cuenta por cobrar a favor del fisco.
De igual forma, los valores de pagos en exceso y saldos a devolver a los contribuyentes deben contabilizarse como un
pasivo en las cuentas del Estado.
Otra partida que normalmente debe contabilizarse, corresponde a los planes de pago o facilidades de pago; en virtud
de tratarse de pasivos a mediano plazo.
Se presenta la experiencia de Perú que cuenta con un plan de depuración de este concepto de deuda. Sus propósitos
son validar que la información en los Sistemas de SUNAT se encuentre ingresada correctamente, tal como se muestra
en el documento, y asegurar la adecuada custodia de los documentos que sustentan la deuda tributaria.
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