Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
sario mantener cautela al momento de aplicar este tipo de medidas, sobre todo considerando que los contribuyentes
pueden invocar la violación de derechos fundamentales, ocasionando planteos judiciales por parte de éstos y resultando
contraproducente para la AT.
El embargo constituye una herramienta importante para inmovilizar a aquel deudor que constantemente está moviendo
su patrimonio a fin de evitar el cobro de sus deudas vía ejecución; pero también resulta una tentación aplicarla sin
tomar ciertos recaudos. Por esta razón, en países en los que se ha obligado a la AT a solicitar la medida a un juez, se
han implementado sistemas que agilizan tanto la petición como el otorgamiento. Ello es consecuencia de convenios
entre la AT y el poder judicial para hacer más expeditivo el trámite, por medio de redes de documentos electrónicos
mediante los cuales se comunican Fisco y Justicia.
Lo manifestado previamente, respecto a los sistemas electrónicos que permiten mayor eficiencia en la aplicación de la
medida, no implica pasar por alto el análisis que toda cautelar requiere; sino simplemente en agilizar la comunicación a
fin de evitar demoras.
El orden de prelación de los bienes para su afectación a la traba de un embargo dependerá de las normas de cada país
o en su defecto de los criterios jurisprudenciales imperantes en cada uno de ellos. A modo de ejemplo, en adelante se
menciona un orden posible:
• El dinero o cuentas corrientes de cualquier clase.
• Los créditos, derechos a corto plazo, títulos, valores o instrumentos financieros admitidos a negociación en un mercado
secundario oficial de valores.
• Las joyas y objetos de arte.
• Las rentas en dinero, intereses y frutos de toda especie.
• Los bienes muebles o semovientes (animales que puedan tener un valor determinado por sus características, ganaderías,
etc.), acciones, títulos o valores no admitidas a cotización oficial y participaciones sociales.
• Los bienes inmuebles.
• Los sueldos, salarios, pensiones e ingresos procedentes de actividades profesionales y mercantiles autónomas. En
este caso debemos tener en cuenta que es inembargable el salario, pensión, retribución o su equivalente generalmente
tienen un porcentaje, incluso descontando las cargas familiares.
• Los créditos, derechos y valores realizables a medio y largo plazo.
Asimismo, en algunos casos, existen ciertas limitaciones para trabar la medida en determinados bienes considerados
inembargables, entre ellos – a modo ejemplificativo – podemos mencionar:
• El mobiliario y el menaje de la casa y las ropas del ejecutado y de su familia, que no tenga consideración de superflua.
Aquellos bienes como alimentos, combustible y otros que resulten imprescindible para que el ejecutado y las
personas dependientes de él puedan atender con razonable dignidad a su subsistencia.
• Los libros e instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte u oficio a que se dedique el ejecutado,
cuando su valor no guarde proporción con la cuantía de la deuda reclamada.
• Los bienes sacros y dedicados al culto de las religiones legalmente registradas.
Existen ciertas situaciones particulares en las que se rige de manera diferenciada según lo establezcan las normas.
Por ejemplo, en ciertos casos, si el deudor al que se le aplica el embargo es beneficiario de más de una percepción, se
acumulan todas ellas para deducir de una sola vez la parte inembargable. O en los casos en que éste tiene el régimen
económico matrimonial en gananciales, a veces se acumulan las retribuciones o equivalentes de los cónyuges.
En Perú existe un sistema de embargos por medios telemáticos, cuyas principales características se describen a continuación:
102