Manual sobre recaudación y cobranza de tributos

Manual de Recaudación y Cobranza
Con relación al diseño e implementación de planes de facilidades de pago, en adelante se describen brevemente las
siguientes experiencias:
Planes de facilidades de pago
Bolivia
La Ley 2492 establece la posibilidad de fraccionamiento de la deuda en beneficio de todos los contribuyentes,
pero restringido para impuestos por retenciones y percepciones. Se prevén garantías para su cumplimiento,
las cuales pueden darse de la siguiente manera: valores, en efectivo, hipotecaria (garantía real), o Boleta de
Garantía Bancaria. Se prevé una cuota inicial o anticipo de manera obligatoria, y se aplican plazos diferenciados
de acuerdo al importe de la deuda, siendo el mayor plazo de 36 meses.
Brasil
La ley 10.522 prevé un régimen de fraccionamiento ordinario – excepto a retenciones, anticipos e impuestos
sobre el comercio exterior – y outro simplificado - sin restricción y hasta un millón de reales, siendo el mayor
plazo de 60 meses-, de los cuales resultan beneficiarios todos los contribuyentes. Se prevé una cuota inicial o
anticipo, sin embargo no se requieren garantías. Existen varios fraccionamientos especiales, fijando un máximo
de hasta 240 meses y disminuciones em tasas de interés y multas.
España
La Ley General Tributaria y Reglamento de Desarrollo establece la posibilidad de fraccionamiento de deuda que,
en principio, cualquier deudor podría solicitar. Dicha solicitud podría ser tanto por deudas que están en periodo
voluntario de pago como por deudas que se encuentran en periodo coactivo. Para aplicar este beneficio siempre
es necesaria una petición previa del obligado tributario.
Con carácter general, no son aplazables las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir
el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta. Por ejemplo, las retenciones que deben realizarse a
los trabajadores, a cuenta del Impuesto Sobre la Renta.
Tampoco son aplazables las deudas tributarias que, de acuerdo con la legislación concursal, tengan la consideración
de crédito contra la masa.
El régimen prevé un anticipo o cuota inicial como opción – no es obligatorio – y la necesidad de garantía para
deudas mayores a 18.000 Euros. Como garantía puede ofrecerse un aval bancario, y en caso de que se justifique
la imposibilidad de aportarlo, se admiten otras garantías tales como bienes inmuebles, muebles, la hipoteca,
la prenda, la fianza personal y solidaria, y genéricamente, “cualquier otra que se estime suficiente”.
Los plazos de fraccionamiento son mensuales y están asociados con el tipo de interés legal.
En caso de incumplimiento del pago de las cuotas, se apremia el primer vencimiento incumplido y se concede un
plazo de ingreso en periodo coactivo. Si no se paga, se cancela el aplazamiento y se procede en primer lugar a
ejecutar de oficio la garantía.
Resulta obligatorio que los pagos efectuados en el ámbito de un fraccionamiento sean domiciliados en un banco.
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