AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

gen in 2009 en meer dan 183 dagen gedurende het tijdvak van 3 jaar (60 +
270/3 + 240/6)).
64. Een persoon die geen natuurlijke persoon is, is inwoner van België wanneer die persoon in
België zijn maatschappelijke zetel, zijn voornaamste inrichting of zijn zetel van bestuur of beheer
heeft en onderworpen is aan de vennootschapsbelasting (cf. de definitie van art. 2, § 1, 5° van het
WIB 1992) of aan de rechtspersonenbelasting. Een persoon die geen natuurlijke persoon is, is inwoner
van de Verenigde Staten wanneer hij beheerst wordt door de wetgeving van de Verenigde
Staten of van één van de deelstaten daarvan. Een vennootschap die niet door de Amerikaanse wetgeving
beheerst wordt, wordt aldaar bijgevolg beschouwd als een buitenlandse vennootschap die
uitsluitend belastbaar is op haar inkomsten uit Amerikaanse bronnen. Deze verschillende concepten
kunnen leiden tot problemen, met name van dubbele woonplaats.
Amerikaanse staatsburgers en permanente inwoners (paragraaf 2)
65. Paragraaf 2 voorziet evenwel in een uitzondering op deze algemene regel voor Amerikaanse
staatsburgers en buitenlanders die het statuut van permanent inwoner van de Verenigde Staten
hebben. Voor de toepassing van de Overeenkomst worden die personen slechts als inwoner van de
Verenigde Staten beschouwd :
▪ indien ze hoofdzakelijk aanwezig zijn in de Verenigde Staten of aldaar een duurzaam
tehuis hebben of er gewoonlijk verblijven; en
▪ indien ze geen inwoner zijn van een andere Staat dan België conform een overeenkomst
tot het vermijden van dubbele belasting tussen die derde Staat en België.
66. Aangezien die personen inwoner zijn van de derde Staat waarmee België een belastingovereenkomst
heeft gesloten, wordt de dubbele belasting van de inkomsten uit Belgische bronnen geregeld
door de tussen België en die derde Staat gesloten Overeenkomst. Deze voorwaarde heeft
tot doel te vermijden dat een Amerikaans staatsburger of een permanente inwoner van de Verenigde
Staten de bepalingen van deze Overeenkomst zou kiezen die voordeliger zouden zijn dan de
voordelen van de overeenkomst die door België werd gesloten met de derde woonstaat.
In paragraaf 3 vermelde entiteiten
67. Om inwoner van een overeenkomstsluitende Staat te kunnen zijn, moet een persoon volgens
de algemene regel van paragraaf 1 aldaar aan belasting onderworpen zijn. Een persoon wordt geacht
aan belasting onderworpen te zijn vanaf het ogenblik dat er een onbeperkte belastingplicht
bestaat, zelfs indien de betrokken Staat niet effectief belasting toepast. Bijvoorbeeld: de liefdadigheidsinstellingen
zijn in de Verenigde Staten van belasting vrijgesteld op voorwaarde dat ze voldoen
aan de voorwaarden waarin de belastingwetgeving voorziet om die vrijstelling te genieten en
dat ze inwoners zijn voor de toepassing van de Overeenkomst.
68. Paragraaf 3 vermeldt uitdrukkelijk verscheidene in een overeenkomstsluitende Staat gevestigde
organisaties, die ipso facto beschouwd worden als inwoner van die overeenkomstsluitende
Staat, dit zelfs wanneer zij daar niet aan belasting zijn onderworpen. De betrokken entiteiten zijn
de in artikel 3 gedefinieerde pensioenfondsen en de organisaties die uitsluitend een godsdienstig,
liefdadig, wetenschappelijk, artistiek, cultureel of opvoedkundig doel nastreven.
Dubbele woonplaats van natuurlijke personen (paragraaf 4)
69. Paragraaf 4 regelt de gevallen van dubbele woonplaats van natuurlijke personen overeenkomstig
de regels bepaald in het OESO-Model. Er wordt de voorkeur gegeven aan de overeenkomstsluitende
Staat waarmee de banden het sterkst zijn.
70. Paragraaf 4 geeft de voorkeur aan de overeenkomstsluitende Staat waar de persoon een
duurzaam tehuis tot zijn beschikking heeft, dat wil zeggen daar waar hij onafgebroken en niet
slechts af en toe een tehuis tot zijn beschikking heeft. Indien de natuurlijke persoon in de twee
overeenkomstsluitende Staten zo’n tehuis heeft, geeft paragraaf 4 de voorkeur aan de Staat waarmee
zijn persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn, dat wil zeggen de Staat waarin
zich het middelpunt van de levensbelangen van de betrokkene bevindt (met name zijn familiale
en sociale betrekkingen, zijn bezigheden, zijn politieke, culturele of andere activiteiten, de zetel
van zijn zaken, de plaats van waaruit hij zijn goederen beheert). Indien het onmogelijk is de woonplaats
te bepalen door middel van het criterium van het duurzaam tehuis of het middelpunt van de
levensbelangen, voorziet paragraaf 4 in ondergeschikte criteria die, in volgorde van voorrang, het
gewoonlijk verblijf en dan de nationaliteit zijn.