AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

instellingen, wisselkantoren en spaar- en kredietinstellingen, worden nader uitgelegd in circulaire
AFZ 7/2011 (AFZ/2011-0419) van 27.06.2011 waarnaar wordt verwezen. Deze circulaire geeft een
eerste commentaar bij de artikelen 55, 56 en 57 van de wet van 14 april 2011 met betrekking tot
het verstrekken, op verzoek van een buitenlandse Staat, van inlichtingen die in het bezit zijn van
Belgische financiële instellingen. Zij is van toepassing op de onderzoeksdaden die vanaf 1 juli 2011
worden verricht. Vanaf die datum zijn de bijzondere modaliteiten bepaald in circulaire AFZ/97-380
van 15 februari 2008 (Maatregelen van onmiddellijke toepassing op het vlak van de uitwisseling
van bankgegevens tussen de Belgische en Amerikaanse belastingadministraties) niet meer van
toepassing.
Inlichtingen gevraagd door de Belgische administratie
377. De modaliteiten voor de toepassing van de uitwisseling van inlichtingen die gevraagd worden
door de Belgische belastingadministratie en die in het bezit zijn van in de Verenigde Staten gevestigde
bankinstellingen, wisselkantoren en spaar- en kredietinstellingen zijn vergelijkbaar met de
modaliteiten die door artikel 322, paragrafen 2 en 3 en artikel 333/1 zijn bepaald voor de inlichtingen
die door de Belgische belastingadministratie gevraagd worden en die in het bezit zijn van in
België gevestigde bankinstellingen, wisselkantoren en spaar- en kredietinstellingen. Die modaliteiten
zullen binnenkort worden besproken in een circulaire waarnaar zal moeten verwezen worden.
378. De vragen om inlichtingen die uitgaan van taxatiediensten worden behandeld als de andere
vragen om inlichtingen die gebaseerd zijn op artikel 25. Ze worden gericht aan de Amerikaanse bevoegde
autoriteit via een Belgische bevoegde autoriteit (de centrale van de Algemene administratie
van de fiscaliteit of van de Administratie van de strijd tegen de fiscale fraude of BBI), die nagaat
of de vraag overeenstem t met de bepalingen van artikel 25 en van het intern recht.
Paragraaf 6
379. Paragraaf 6 bepaalt dat de belastingadministratie van de aangezochte Staat, teneinde de inlichtingen
te verkrijgen waarop artikel 25 betrekking heeft, de bevoegdheid heeft om inlichtingen
te bekomen, een onderzoek in te stellen en derden of belastingplichtigen te verhoren, zelfs nadat
de onderzoekstermijnen waarin zijn interne belastingwetgeving voorziet verstreken zijn. Deze paragraaf
is zelfs van toepassing indien er geen aanwijzingen inzake belastingontduiking zijn.
380. Deze bepaling die onmiddellijk van toepassing is, heeft voorrang op artikel 333 van het Wetboek
van de inkomstenbelastingen 1992 dat de bevoegdheid van de Belgische belastingadministratie
beperkt wanneer het gaat om het verkrijgen van inlichtingen en het instellen van een onderzoek
of van een verhoor bij een belastingplichtige of bij een derde 19 . Indien België op grond van artikel
25 inlichtingen moet verstrekken aan de Verenigde Staten mag de belastingadministratie dus buiten
de in het Wetboek van de inkomstenbelastingen bepaalde termijnen de onderzoekingen instellen
die zijn bedoeld in Hoofdstuk III van Titel VII van genoemd Wetboek, en is de voorafgaande
kennisgeving waarin artikel 333, 3 de alinea van genoemd Wetboek op straffe van nietigheid voorziet,
niet vereist. De enige termijnen die van toepassing zijn, zijn de aanslagtermijnen waarin de
Amerikaanse belastingwetgeving voorziet. Indien de gevraagde inlichtingen heel oud zijn, zou het
evenwel kunnen dat die inlichtingen niet of niet meer ter beschikking zijn, bijvoorbeeld omdat de
termijn voor het bewaren van documenten waarin de handelswetgeving voorziet, overschreden is.
De persoon die verzocht wordt de inlichtingen te verstrekken zou ze dus niet meer kunnen verstrekken.
De verplichtingen van België inzake genoemde inlichtingen zou daardoor niet langer van
toepassing zijn. Voor zover als nodig bepaalt artikel 7 van de goedkeuringswet van de Overeenkomst
uitdrukkelijk dat artikel 333 WIB 1992 niet van toepassing is indien de Belgische belastingadministratie
in het kader van artikel 25 optreedt voor rekening van de Amerikaanse belastingautoriteiten.
381. Indien België trouwens inlichtingen ontvangt die voortkomen uit een onderzoek van de Amerikaanse
belastingadministratie, mag een belasting of een aanvullende belasting gevestigd worden
op basis van die inlichtingen onder de voorwaarden van artikel 358, paragraaf 1, 2° en paragraaf 3
van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, en dit zelfs nadat de aanslagtermijn waarin
artikel 354 WIB 1992 voorziet, verstreken is. De inlichtingen moeten betrekking hebben op inkomsten
die in België niet werden aangegeven in de loop van één van de vijf kalenderjaren vóór het
19 Overeenkomstig het arrest van het Hof van Cassatie van 18/11/2010 mag de Belgische belastingadministratie
inlichtingen bij derden vragen nadat de in artikel 354, 1 ste en 4 de alinea WIB 1992 bepaalde termijnen
zijn verstreken zonder vooraf de belastingplichtige op de hoogte te brengen van de aanwijzingen
van fraude die jegens hem bestaan.