AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

283. Het restartikel dat de belastingheffing regelt van de inkomstenbestanddelen die niet uitdrukkelijk
vermeld zijn in de artikelen 6 tot 19 stemt grotendeels overeen met het OESO-Model.
284. In tegenstelling tot artikel 21 (Andere inkomsten) van het OESO-Model bepaalt artikel 20
evenwel dat de "andere inkomsten" uitsluitend belastbaar zijn in de woonstaat van de persoon die
ze ontvangt, doch slechts indien die persoon de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten is. Een
inwoner van een overeenkomstsluitende Staat die handelt als vertegenwoordiger, gemachtigde of
simpelweg als tussenpersoon voor een andere persoon die geen inwoner van die Staat is, wordt
niet beschouwd als de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten en de andere overeenkomstsluitende
Staat is niet verplicht ze vrij te stellen. Voor het interpreteren van de uitdrukking "uiteindelijk
gerechtigde" vereist de context van de Overeenkomst immers dat er wordt verwezen naar de
betekenis welke die uitdrukking heeft in het kader van de artikelen 10, 11 en 12 van de Overeenkomst,
in overeenstemming met de commentaar bij de artikelen 10, 11 en 12 van het OESO-
Model.
285. De bronstaat van de inkomsten moet die inkomsten vrijstellen zelfs indien die inkomsten in
de woonstaat niet aan de belasting onderworpen worden.
286. De inkomsten uit Belgische bronnen die door de Belgische wetgeving als belastbare inkomsten
beschouwd worden die bedoeld worden in artikel 20 zijn met name:
▪ de uitkeringen tot onderhoud die niet vallen onder de reikwijdte van de paragrafen 4
en 5 van artikel 17 (Pensioenen, sociale zekerheid, lijfrenten en uitkeringen tot onderhoud);
▪ kapitaal dat betaald wordt ingevolge een onderhoudsplicht;
▪ de prijzen en subsidies die gestort worden aan wetenschappers, schrijvers of artiesten
waarop artikel 90, 2° WIB 1992 van toepassing is.
▪ de beurzen die worden toegekend aan studenten, stagiairs of onderzoekers wanneer
ze niet binnen de werkingssfeer van artikel 19 (Studenten, stagiairs, leraren en onderzoekers)
vallen.
Artikel 21 (Beperking van de voordelen)
287. Artikel 21 heeft tot doel te verzekeren dat de bepalingen van de Overeenkomst van toepassing
zijn op de inwoners van de overeenkomstsluitende Staten en dat inwoners van derde Staten
geen voordeel halen uit de Overeenkomst door middel van een entiteit die ze op het grondgebied
van een overeenkomstsluitende Staat vestigen. Artikel 21 gaat dan ook heel uitgebreid in op dit
probleem van "fiscaal shoppen" of "treaty shopping". Het is de voornaamste bedoeling om te voorkomen
dat personen die geen inwoner van de Verenigde Staten (of van België) zijn, door gebruik
te maken van een entiteit die voor het overige zou beantwoorden aan de criteria inzake woonplaats
waarin de wetgeving van de Verenigde Staten (of van België) voorziet, de belastingverminderingen
of –vrijstellingen zouden kunnen genieten die op grond van de artikelen 6 tot 21 van de Overeenkomst
in België (in de Verenigde Staten) worden toegekend.
288. Het doel van artikel 21 bestaat erin is om elke entiteit die op het grondgebied van een overeenkomstsluitende
Staat gevestigd is door personen die geen inwoner van die Staat zijn, uit te
sluiten van de voordelen van de Overeenkomst wanneer de oprichting, verwerving of instandhouding
van die entiteit alsmede de door die entiteit uitgeoefende werkzaamheden hoofdzakelijk tot
doel hebben de voordelen van de Overeenkomst te verkrijgen.
289. Het is niet altijd gemakkelijk om vast te stellen of het verkrijgen van de voordelen van de
Overeenkomst al dan niet één van de voornaamste doelstellingen van sommige verrichtingen is.
Daarom voorzien de paragrafen 2 tot 6 van artikel 21 in objectieve categorieën van personen
waarvan wordt aangenomen dat ze niet hoofdzakelijk tot doel hebben de voordelen van de Overeenkomst
te verkrijgen. Wanneer een inwoner van België (of van de Verenigde Staten) behoort tot
één van die categorieën en voldoet aan de voor die categorie gestelde voorwaarden, wordt aangenomen
dat zijn inrichting en zijn werkzaamheden in de Verenigde Staten (of in België) niet hoofdzakelijk
tot doel hebben voordeel te halen uit de Overeenkomst. Bijgevolg krijgt hij, naargelang het
geval, de voordelen van de Overeenkomst in het algemeen of de voordelen waarin de Overeenkomst
voorziet voor specifieke inkomsten, en dit onder de voorwaarden die zijn bepaald door de
andere artikelen van de Overeenkomst.