AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

zien die vennootschap beschouwd wordt als een fiscaal transparante entiteit in de Verenigde Staten.
In zulk geval zijn de bepalingen van subparagraaf 1, b) niet van toepassing op de dividenden
die zijn ontvangen door de vennootschap die inwoner van België is.
36. Een natuurlijke persoon die inwoner van België is en die rechtstreeks dividenden ontvangt
die zijn toegekend door een entiteit die in de Verenigde Staten als zijnde fiscaal transparant behandeld
wordt, kan in principe de voordelen van subparagraaf 1, b) van artikel 22 genieten.
37. Subparagraaf 1, b) eist dat de vrijstelling wordt toegestaan wanneer de inkomsten waaruit
de inkomsten die als dividenden worden behandeld zijn betaald, in de Verenigde Staten belast
werden. Die vrijstelling moet worden toegestaan, ongeacht het tijdstip waarop de belasting in de
Verenigde Staten verschuldigd is. België moet de vrijstelling dus toegestaan, zelfs al wordt de belasting
in de Verenigde Staten geheven van inkomsten van één of meer eerdere belastbare tijdperken
en al is er een verschil wat de tijdstippen van belastingheffing betreft.
Modaliteiten
38. De dividenden worden vrijgesteld na aftrek van de kosten die betrekking hebben op het beheer
van de deelname in de Amerikaanse entiteit en die als beroepskosten ten laste worden genomen
door de inwoner van België.
39. Die dividenden moeten niet onderworpen worden aan een roerende voorheffing in België.
40. Wanneer de deelname in de transparante entiteit niet wordt aangewend voor het uitoefenen
van de beroepswerkzaamheid van een natuurlijke persoon, moeten de dividenden in de aangifte in
de personenbelasting vermeld worden onder de rubriek "Dividenden van buitenlandse oorsprong
zonder roerende voorheffing" en onder de rubriek "Inkomsten waarop een bijzonder belastingstelsel
van toepassing is". Die dividenden worden vrijgesteld ongeacht het belastingstelsel dat erop
van toepassing is (gewoon taxatiestelsel of afzonderlijke belastingheffing). Wanneer die dividenden
onderworpen worden aan het gewone belastingstelsel, worden ze vrijgesteld maar er wordt wel rekening
mee gehouden voor het berekenen van het bedrag van de belasting op de overige inkomsten
van de inwoner (progressievoorbehoud).
41. Wanneer de gerechtigde tot de dividenden een vennootschap is, moeten de dividenden opgenomen
worden in het resultaat van de vennootschap dat opgenomen is in de aangifte in de vennootschapsbelasting,
en het bedrag van de dividenden, na aftrek van de kosten, moet opgenomen
worden bij de winst die in het buitenland verwezenlijkt is en bij overeenkomst vrijgesteld is.
3. Voorbeelden
42. Volgende voorbeelden verduidelijken de toepassing van die bepalingen
Voorbeeld 1
Een inwoner van België en een inwoner van de Verenigde Staten zijn voor gelijke delen vennoot in
een "partnership" die opgericht werd en gevestigd is in de Verenigde Staten. De "partnership" bezit
en verhuurt verscheidene appartementen die gelegen zijn in de Verenigde Staten en in Mexico. Ze
wordt behandeld als een fiscaal transparante entiteit in de Verenigde Staten en de inkomsten die
afkomstig zijn uit de exploitatie van de appartementen in de Verenigde Staten worden aldaar belast
in hoofde van de vennoten. De inwoner van België wordt in de Verenigde Staten ter zake van
de inkomsten uit de exploitatie van de appartementen in Mexico.
Tijdens belastingjaar 2009 ontvangt de "partnership" een brutobedrag van 150.000 euro aan
huurgeld voor de appartementen in de Verenigde Staten en van 100.000 euro voor de appartementen
in Mexico . Op 15 februari 2010 wordt een deel van de nettowinst die werd verwezenlijkt
met behulp van de "partnership" verdeeld tussen de vennoten naar verhouding van hun deelname
in de "partnership", hetzij 20.000 euro aan elk, en de rest wordt geïnvesteerd.
a) De "partnership" heeft geen rechtspersoonlijkheid.
Aangezien de "partnership" geen rechtspersoonlijkheid heeft, bestaat zij niet als dusdanig voor de
Belgische interne wetgeving. Ze wordt bijgevolg eveneens behandeld als een fiscaal transparante
entiteit in België. De inkomsten worden geacht onmiddellijk te zijn verwezenlijkt door elke vennoot