AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

huurwaarde wordt verminderd met de kosten die forfaitair vastgelegd zijn op 40 % voor een gebouwd
onroerend goed en op 10 % voor een ongebouwd onroerend goed. Aangezien de KI sedert
1975 niet opnieuw geëvalueerd zijn, worden ze sedert 1991 geïndexeerd overeenkomstig het indexcijfer
van de consumptieprijzen. Wanneer een inwoner van de Verenigde Staten geen enkel inkomen
behaalt uit de verhuring van in België gelegen onroerende goederen of uit de vestiging van
of de overdracht van een recht van erfpacht of opstal of van soortgelijke onroerende rechten en de
belasting dus gelijk is aan de onroerende voorheffing, is paragraaf 5 niet van toepassing. Overeenkomstig
de intentie van de overeenkomstsluitende Partijen? is de in paragraaf 5 geboden keuze
immers niet van toepassing op het fictief inkomen dat afkomstig is uit het rechtstreekse genot van
een onroerend goed dat niet in bezit wordt gehouden om een effectief inkomen voort te brengen 10 .
Artikel 7 (Ondernemingswinst)
91. Zoals in het OESO-Model vormen inkomsten behaald uit een vrij beroep en uit andere werkzaamheden
van zelfstandige aard ondernemingswinst in de zin van artikel 7. Die inkomsten zijn
bijgevolg belastbaar in de overeenkomstsluitende Staat waar de werkzaamheid van zelfstandige
aard wordt uitgeoefend overeenkomstig de bepalingen van artikel 7.
92. De paragrafen 1 tot 6 stemmen overeen met de bepalingen van het oude artikel 7 van het
OESO-Model. Die bepalingen komen voor in de versie van het OESO-Model van juli 2008 (laatste
versie die het oude artikel 7 bevat) en zijn eveneens als bijlage opgenomen in de commentaar bij
het nieuwe artikel 7 (in de versie van het OESO-Model van juli 2010 en in de volgende versies).
93. De OESO heeft de middelen onderzocht om de toepassing te maken van de principes van de
OESO inzake verrekenprijzen, die gaan over de toepassing van het "arm’s length"-beginsel op de
transacties tussen afhankelijke ondernemingen in het kader van artikel 9 (Afhankelijke ondernemingen)
in de context van de betrekkingen tussen een vaste inrichting en de rest van de onderneming
waartoe zij behoort. Die werkzaamheden hebben in 2008 geleid tot een rapport getiteld "Toerekening
van winst aan vaste inrichtingen" ("Report on the attribution of profits to permanent establishments")(hierna
"Rapport 2008" genoemd) 11 . Volgens de OESO is de beste manier om maximale
zekerheid te verschaffen aangaande de wijze waarop winst aan vaste inrichtingen moet worden
toegerekend, het oude artikel 7 van het OESO-Model te wijzigen, zodat het risico op verschillen
in interpretatie gebaseerd op de commentaar bij dat oude artikel 7 opgeheven wordt. Dat nieuwe
artikel 7 is opgenomen in de versie van het OESO-Model van juli 2010 die tevens opnieuw commentaar
bevat die de conclusies van het Rapport 2008in hun geheel overneemt. In principe zou artikel
7 van deze Overeenkomst derhalve slechts een beperkte toepassing van de conclusies van het
Rapport 2008 mogen toestaan.
94. Punt 1 van het Protocol bepaalt evenwel uitdrukkelijk dat de stelregels van de OESO inzake
verrekenprijzen van toepassing zijn voor het bepalen van de aan een vaste inrichting toe te rekenen
winst. Om het inkomen van een vaste inrichting te bepalen mag dus gebruik gemaakt worden
van elke methode die in die stelregels is omschreven als zijnde aanvaardbaar voor het bepalen van
een resultaat dat beantwoordt aan het beginsel van de wederzijdse onafhankelijkheid (arm's
length), voor zover die methode in overeenstemming met die stelregels wordt toegepast. Bij het
bepalen van het bedrag van de toe te rekenen winst moet er met name van uitgegaan worden dat
de vaste inrichting voor het uitoefenen van haar werkzaamheden over hetzelfde vermogen beschikt
als het vermogen waarover ze zou beschikken indien ze een afzonderlijke en onafhankelijke onderneming
zou zijn die dezelfde of soortgelijke werkzaamheden zou uitoefenen in dezelfde of soortgelijke
omstandigheden. Voor andere financiële instellingen dan de verzekeringsmaatschappijen staat
het Protocol een overeenkomstsluitende Staat toe om het totale eigen vermogen van de instelling
10 Een regeling in onderling overleg op basis van paragraaf 3 van artikel 24 (Regeling voor onderling overleg)
zou moeten verduidelijken dat paragraaf 5 een natuurlijke persoon die inwoner is van de Verenigde Staten
niet toestaat te kiezen voor de samenvoeging van zijn inkomsten die afkomstig zijn uit een in België gelegen
onroerend goed overeenkomstig artikel 232 WIB 1992 wanneer de Belgische belasting gevestigd is op
het kadastraal inkomen van dat goed.
11 Het Rapport 2008 kan worden ingekeken op http://fiscus.fgov.be/interfafznl/fr/international /ocde/ocde.htm.
Het bevat een aantal verwijzingen naar de tekst van het oude artikel 7. Aangezien die verwijzingen moeilijk
te begrijpen waren ten opzichte van het nieuwe artikel 7, heeft de OESO een gewijzigde versie van het Rapport
2008 gemaakt, waaruit de overbodige verwijzingen naar de tekst van het oude artikel 7 weggelaten zijn
en waarvan de bewoordingen in overeenstemming gebracht zijn met die van het nieuwe artikel 7. Die versie
van het rapport ("Rapport 2010") brengt geen wijziging aan de besluiten van het Rapport 2008 maar gaat
gewoon de moeilijkheden uit de weg die kunnen voorkomen wanneer het rapport gebruikt wordt voor de uitlegging
van het nieuwe artikel 7.