AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

verband met België en is niet belastbaar in België. Het gaat om inkomsten uit Amerikaanse bronnen
die verwezenlijkt zijn door een Amerikaanse vennootschap.
Het aandeel van de inwoner van Frankrijk in de winst van de "partnership" die kan worden toegerekend
aan de werven in Elsene, Ukkel en Antwerpen is belastbaar in de BNI/Venn. in België overeenkomstig
de Belgische interne wetgeving. Het gaat om inkomsten uit Belgische bronnen die verwezenlijkt
zijn door een Amerikaanse vennootschap die geen inwoner is van de Verenigde Staten
voor de toepassing van de Overeenkomst. Overeenkomstig het door de Verenigde Staten toegepaste
stelsel van de fiscale transparantie, is dat aandeel in de winst van de "partnership" normaal
gezien niet belastbaar in de Verenigde Staten.
23. Toepassing van artikel 12 (Royalty’s).
Een inwoner van België en een inwoner van de Verenigde Staten zijn voor gelijke delen vennoot in
een "partnership" die opgericht werd en gevestigd is in de Verenigde Staten (de winst en de verliezen
die met behulp van de "partnership"zijn verwezenlijkt, worden in gelijke delen verdeeld 25 ). De
"partnership" bezit en exploiteert verscheidene octrooien en verkrijgt royalty’s uit Amerikaanse en
Belgische bronnen. De "partnership" wordt in de Verenigde Staten behandeld als een fiscaal transparante
entiteit.
a) De "partnership" heeft geen rechtspersoonlijkheid.
Aangezien de "partnership" geen rechtspersoonlijkheid heeft, bestaat zij als dusdanig niet voor de
Belgische interne wetgeving. Ze wordt in België dus eveneens behandeld als een fiscaal transparante
entiteit. De inkomsten worden door elke vennoot rechtstreeks verwezenlijkt naar verhouding
van zijn aandeel in de "partnership", dat is de helft van de royalty’s die via de "partnership" zijn
verkregen. Het verdragsstelsel dat toepasselijk is op het deel van elke vennoot in de royalty’s die
via de "partnership" zijn verkregen, wordt bepaald in overeenstemming met de interne wetgeving
van de overeenkomstsluitende Staten.
Het deel van de royalty’s uit Belgische bronnen dat door de inwoner van de Verenigde Staten verwezenlijkt
wordt met behulp van de "partnership" is uitsluitend belastbaar in de Verenigde Staten
overeenkomstig artikel 12 (Royalty’s). Het deel van de royalty’s uit Amerikaanse bronnen dat door
de inwoner van de Verenigde Staten verwezenlijkt wordt met behulp van de "partnership" is uitsluitend
belastbaar in de Verenigde Staten overeenkomstig artikel 20 (Andere inkomsten).
Het deel van de royalty’s uit Amerikaanse bronnen dat door de inwoner van België verwezenlijkt
wordt met behulp van de "partnership" is belastbaar in de Verenigde Staten overeenkomstig artikel
12 (Royalty’s), paragraaf 3, artikel 7 (Ondernemingswinst) en artikel 3 (Algemene bepalingen),
paragraaf 1, c). De inwoner van België beschikt over een vaste inrichting in de Verenigde Staten
(de kantoren van de "partnership") waarmee de royalty’s verband houden 26 . Het deel van de royalty’s
uit Belgische bronnen dat door de inwoner van België wordt verkregen met behulp van de
"partnership" is belastbaar in de Verenigde Staten overeenkomstig de bepalingen van artikel 3 (Algemene
bepalingen), paragraaf 1, c), van artikel 5 (Vaste inrichting), van artikel 7 (Ondernemingswinst)
en van artikel 20 (Andere inkomsten), paragraaf 2. De royalty’s uit Amerikaanse bronnen en
uit Belgische bronnen die kunnen worden toegerekend aan de vaste inrichting, zijn in België vrijgesteld
van belasting overeenkomstig artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting), paragraaf 1, a).
b) De "partnership" heeft rechtspersoonlijkheid.
25 Er moet een onderscheid gemaakt worden tussen deze situatie en die waarin twee personen een samenwerkingsakkoord
sluiten krachtens hetwelk elke persoon de winst en de verliezen verkrijgt die betrekking
hebben op zijn eigen werkzaamheid of op zijn eigen investering die in het kader van die samenwerking
werd verricht en waarbij de personen de winst en de verliezen van een onderneming dus niet gemeenschappelijk
verdelen.
26 De inwoner van België oefent gemeenschappelijk met de inwoner van de Verenigde Staten een nijverheids-
of handelsbedrijf uit met behulp van de "partnership" (verdeling van de winst en de verliezen die
voortkomen uit de uitoefening van dat bedrijf). Zijn aandeel in de winst die met behulp van de "partnership"
wordt verwezenlijkt, vormt bijgevolg ondernemingswinst die wordt verwezenlijkt door een inwoner
van België met behulp van een in de Verenigde Staten gevestigde vaste inrichting, zelfs indien die inwoner
niet persoonlijk een werkzaamheid uitoefent in de Verenigde Staten of in de schoot van de "partnership"
(niet actieve partner).