AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

Aangezien de "partnership" rechtspersoonlijkheid heeft, bestaat zij als dusdanig voor de Belgische
interne wetgeving. Voor die interne wetgeving zijn de royalty’s niet verkregen door de vennoten
maar door een Amerikaanse vennootschap. Het recht van de bronstaat om belasting te heffen van
het deel van elke vennoot in de royalty’s die zijn verkregen door de "partnership", wordt bepaald
op grond van paragraaf 6 van artikel 1 (Algemene reikwijdte).
Wat het aandeel van de inwoner van de Verenigde Staten in de royalty’s uit Belgische bronnen en
uit Amerikaanse bronnen betreft, is het belastingstelsel ingevolge de Overeenkomst gelijk aan het
stelsel in a) hierboven. Voor de toepassing van de belastingen in de Verenigde Staten behandelen
de Verenigde Staten de royalty’s als royalty’s die verkregen zijn door een inwoner van de Verenigde
Staten en de voorwaarde waarin paragraaf 6 van artikel 1 voorziet, is vervuld. Krachtens artikel
12 (Royalty’s) zijn de royalty’s uit Belgische bronnen uitsluitend belastbaar in de Verenigde Staten
en krachtens artikel 20 (Andere inkomsten) zijn de royalty’s uit Amerikaanse bronnen uitsluitend
belastbaar in de Verenigde Staten.
Het aandeel van de inwoner van België in de royalty’s uit Amerikaanse bronnen is uitsluitend belastbaar
in de Verenigde Staten overeenkomstig de Amerikaanse interne wetgeving. Voor de toepassing
van de belastingen in België beschouwt België die royalty’s immers niet als royalty’s die
door een inwoner van België zijn verkregen, en de in paragraaf 6 van artikel 1 bepaalde voorwaarde
is niet vervuld (voor België gaat het om inkomsten uit Amerikaanse bronnen die verkregen zijn
door een vennootschap die inwoner is van de Verenigde Staten). De bepalingen van artikel 12
(Royalty’s) zijn bijgevolg niet van toepassing.
Het aandeel van de inwoner van België in de royalty’s uit Belgische bronnen is belastbaar in België
overeenkomstig de interne wetgeving. Het gaat om inkomsten uit Belgische bronnen die verkregen
zijn door een Amerikaanse vennootschap die niet als dusdanig onderworpen is aan de belasting in
de Verenigde Staten en die bijgevolg geen inwoner is van de Verenigde Staten voor de toepassing
van de Overeenkomst.
Het aandeel van de inwoner van België in de royalty’s uit Belgische bronnen is eveneens belastbaar
in de Verenigde Staten overeenkomstig de Amerikaanse interne wetgeving wanneer die royalty’s
daadwerkelijk verband houden met de werkzaamheid die in de Verenigde Staten wordt uitgeoefend
met behulp van de "partnership". Het gaat om winst uit Amerikaanse bronnen die voor de toepassing
van de Belgische belastingwetgeving niet behandeld wordt als winst die is verwezenlijkt door
een inwoner van België (paragraaf 6 van artikel 1 is niet van toepassing). Wanneer dat deel van de
royalty’s in de Verenigde Staten belast wordt, zou de Belgische bronheffing in principe moeten verrekend
worden met de Amerikaanse belasting (zelfs indien de belasting in België wordt gevestigd
op naam van de "partnership" en niet op naam van de Belgische vennoot). België heeft de royalty's
immers belast "conform de Overeenkomst" en de Verenigde Staten moeten in principe de dubbele
belasting vermijden (zie paragrafen 32.1 tot 32.5 van de commentaar bij de artikelen 23 A en 23 B
van het OESO-Model met betrekking tot conflicten inzake kwalificatie). Paragraaf 2 van artikel 22
(Vermijding van dubbele belasting) bepaalt dat de Verenigde Staten ─ overeenkomstig de bepalingen
van de wetgeving van de Verenigde Staten en behoudens de beperkingen waarin die wetgeving
voorziet (zoals deze van tijd tot tijd kan worden gewijzigd zonder dat het algemeen beginsel
inzake de verrekening van de Belgische belasting wordt gewijzigd) ─ de inkomstenbelasting die
door of namens een inwoner van de Verenigde Staten aan België betaald of verschuldigd is, verrekenen
met de inkomstenbelasting van de Verenigde Staten. Overeenkomstig paragraaf 117 van het
Verslag "Partnership" 27 kan de toepassing van de besluiten met betrekking tot conflicten inzake
kwalificatie over het algemeen mogelijk gemaakt worden door een formulering te gebruiken die
bepaalt dat de verwijzing naar het intern recht geen invloed mag hebben op het beginsel dat is opgenomen
in het verdragsartikel dat betrekking heeft op het vermijden van dubbele belasting.
Paragraaf 1, b) van artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting) is van toepassing op de inkomsten
die door de "partnership" worden uitgekeerd aan de deelgenoot die inwoner is van België.
24. Toepassing van artikel 10 (Dividenden).
Voorbeeld 1
27 Dat verslag, getiteld "The application of the OCED Model Taks Convention to partnerships / L'application du
Modèle de Convention Fiscale de l'OCDE aux sociétés de personnes" is afgedrukt op bladzijde R(15)-1 van
Deel II van de volledige versie van het Modelverdrag inzake belastingen.