AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

De interest die door INCO betaald wordt aan LLP wordt voor de toepassing van de Belgische belastingwetgeving
niet behandeld als interest verkregen door inwoners van België. Paragraaf 6 van artikel
1 (Algemene reikwijdte) is bijgevolg niet van toepassing en de vennoten A en B kunnen niet
de toepassing vragen van artikel 11 (Interest) van de Overeenkomst. De LLP is bovendien in principe
geen inwoner van het Verenigd Koninkrijk voor de toepassing van de belastingovereenkomst
tussen het Verenigd Koninkrijk en de Verenigde Staten en kan bijgevolg de voordelen van de bepalingen
van deze Overeenkomst niet genieten.
B. Belastingheffing van een inwoner van België op zijn inkomsten uit Amerikaanse
bronnen
26. Paragraaf 6 van artikel 1 (Algemene reikwijdte) heeft geen invloed op het belastingsstelsel
dat door de woonstaat moet worden toegepast op een van zijn inwoners die een inkomen ontvangt
dat afkomstig is uit de andere overeenkomstsluitende Staat. Overeenkomstig artikel 1 (Algemene
reikwijdte), paragrafen 4 en 5 wordt de belastingheffing van die inwoner immers niet beïnvloed
door de Overeenkomst, onder voorbehoud van de toepassing van artikel 22 (Vermijding van dubbele
belasting). Het Belgisch intern recht is bijgevolg geheel en al van toepassing op een inwoner
van België in de zin van het intern recht, die inkomsten ontvangt die afkomstig zijn uit de Verenigde
Staten, onder voorbehoud van de toepassing van de bepalingen van artikel 22, paragraaf 1.
1. Subparagraaf 1, a) en subparagrafen 1, c) tot e)
27. Subparagraaf a) voorziet in een vrijstelling met progressievoorbehoud voor inkomsten uit
Amerikaanse bronnen, niet zijnde dividenden, interest en royalty’s, die zijn verkregen door een inwoner
van België. Subparagraaf a) is eveneens van toepassing op de inkomsten die een inwoner
van België verkrijgt met behulp van een entiteit die door de Belgische interne wetgeving beschouwd
wordt als een fiscaal transparante entiteit, d.w.z. een entiteit die geen rechtspersoonlijkheid
heeft op grond van de wetgeving die haar wettelijk statuut regelt.
28. Op dezelfde wijze zijn de subparagrafen c) tot e) van toepassing op de dividenden, interest
en royalty’s uit Amerikaanse bronnen die een inwoner van België waarop die bepalingen van toepassing
zijn, verkrijgt met behulp van een entiteit die door de Belgische interne wetgeving beschouwd
wordt als een fiscaal transparante entiteit.
2. Subparagraaf 1, b)
29. Op grond van subparagraaf b) stelt België eveneens de inkomsten vrij die door artikel 18
WIB 1992 worden aangemerkt als dividenden en die een inwoner van België, natuurlijke persoon
of vennootschap, behaalt in zijn hoedanigheid van vennoot van een entiteit die overeenkomstig
de Amerikaanse wetgeving is opgericht, op voorwaarde dat de inwoner van België in de Verenigde
Staten belast wordt op zijn aandeel in de inkomsten van de entiteit. Beoogd worden de dividenden
die zijn toegekend door entiteiten die door de Verenigde Staten behandeld worden als fiscaal
transparante entiteiten en die door België beschouwd worden als vennootschappen die rechtspersoonlijkheid
hebben.
Beoogde entiteiten.
30. Subparagraaf b) is slechts van toepassing op de dividenden die betaald zijn door entiteiten
die zijn opgericht overeenkomstig de wetgeving die in de Verenigde Staten in werking is (met inbegrip
van de wetgeving die in sommige Staten van de Verenigde Staten in werking is) en die in de
Verenigde Staten behandeld worden als zijnde fiscaal transparant. Binnen de in de Verenigde Staten
opgerichte entiteiten, wordt in de Treasury Regulations 301.7701-1 tot 3 een onderscheid gemaakt
tussen:
- een "corporation" : er worden verscheidene omstandigheden opgesomd waarbij de entiteiten
die overeenkomstig de Amerikaanse wetgeving zijn opgericht, "corporations"