AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

voortgebracht (elk ten minste voor 10 percent van de bruto-inkomsten van de
groep). Door te verwijzen naar groepen van landen kunnen de resultaten van
vennootschappen die in verschillende landen gevestigd zijn, worden opgeteld
alsof ze één enkele vennootschap vormen; eenzelfde land mag niet in twee verschillende
groepen opgenomen worden.
c) De bedrijfsactiviteiten die in elk van die landen behalve de woonstaat van de
hoofdzetel worden uitgeoefend brengen minder dan 50 percent van de brutoinkomsten
van de groep op.
d) Niet meer dan 25 percent van de bruto-inkomsten van de hoofdzetel is afkomstig
uit de bronstaat.
e) De hoofdzetel heeft een onafhankelijke beslissingsmacht wat betreft zijn werkzaamheden
van algemeen toezicht en bestuur.
f) De hoofdzetel is in zijn woonstaat niet onderworpen aan een gunstiger belastingstelsel
dan het belastingstelsel dat van toepassing is op de andere inwoners
die actief betrokken zijn bij handels- of bedrijfsactiviteiten.
g) De uit de bronstaat afkomstige inkomsten houden verband met de activiteiten
van de vennootschappen van de groep die inwoner zijn van andere Staten of zijn
van bijkomstige aard ten opzichte van die activiteiten.
Op grond van deze bepaling is een erkend Belgisch coördinatiecentrum (K.B. n° 187)
in principe uitgesloten van de voordelen van de Overeenkomst omdat het de in subparagraaf
f) bepaalde voorwaarde niet vervult (niet onderworpen zijn aan een gunstiger
stelsel). Om deze algemene uitsluiting te vermijden bepaalt artikel 28 (Inwerkingtreding),
paragraaf 3 dat genoemde subparagraaf f) niet van toepassing zal zijn tot 1 januari
2011 (datum waarop het bijzonder stelsel van de coördinatiecentra zal ophouden
te bestaan). Een erkend Belgisch coördinatiecentrum geniet bijgevolg de verdragsvoordelen
indien het de andere in paragraaf 5 vermelde voorwaarden vervult.
3. Een Belgische onderneming die interest of royalty’s ontvangt uit Amerikaanse
bronnen die kunnen worden toegerekend aan een vaste inrichting waarover
de onderneming beschikt in een derde Staat en die van belasting vrijgesteld
zijn in België (paragraaf 6).
Die interest en royalty’s genieten slechts de voordelen van de Overeenkomst indien ze
in de derde Staat een belasting ondergaan die ten minste 60 percent bedraagt van de
belasting die in België zou verschuldigd zijn indien die inkomsten rechtstreeks in België
door de Belgische onderneming waren verkregen. Indien die voorwaarde niet vervuld
is, mag in de Verenigde Staten een belasting worden geheven van ten hoogste 15 percent
van het brutobedrag van de interest of van de royalty’s.
Die belasting van maximaal 15 percent is evenwel niet van toepassing:
▪ wanneer de interest verband houdt met de handels- of bedrijfsactiviteit die de
vaste inrichting uitoefent in de derde Staat of van bijkomstige aard is ten opzichte
van die activiteit; of
▪ wanneer de royalty’s betaald zijn als vergoeding voor het recht van gebruik van
immateriële goederen die door de vaste inrichting zijn geproduceerd of ontwikkeld.
294. Door een inhaalmaatregel kan de Overeenkomst worden toegepast op een inwoner
van een overeenkomstsluitende Staat die tot geen enkele van de voorafgaande categorieën
behoort indien de bevoegde autoriteit van de andere overeenkomstsluitende Staat
bepaalt dat de oprichting, verwerving of instandhouding van die persoon en de uitoefening
van zijn activiteiten niet als één van de voornaamste doelstellingen had de voordelen
van de Overeenkomst te verkrijgen (paragraaf 7).
295. Na de uitspraak van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschap (HvJEG) in de open
skies-zaken (zaak C-471/98 wat België betreft), waren sommige commentatoren van mening dat
die uitspraak mutatis mutandis kon worden toegepast op clausules van bilaterale overeenkomsten
tot het vermijden van dubbele belasting die de toepassing van een verdragsvoordeel weigeren voor
vennootschappen die inwoner zijn van België en waarvan de meerderheid van het kapitaal in het
bezit is van inwoners van andere lidstaten van de Europese Unie. Het goedkeuren van een dergelij-